Công văn 3990/TCT-CS năm 2024 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng nhằm tháo gỡ các vướng mắc và thống nhất thực hiện chính sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên phạm vi cả nước. Văn bản tập trung làm rõ các quy định về đối tượng chịu thuế, căn cứ tính thuế, thủ tục khai nộp thuế cũng như các trường hợp được miễn, giảm thuế theo đúng quy định pháp luật hiện hành.

Cơ sở pháp lý áp dụng chính sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Tổng cục Thuế hướng dẫn việc thực hiện nghĩa vụ tài chính về đất đai dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật cốt lõi sau:

• Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2010, quy định các nguyên tắc chung về đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, căn cứ tính thuế và các trường hợp miễn, giảm thuế.
• Nghị định số 53/2011/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp.
• Thông tư số 153/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn chi tiết về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, quy định cụ thể về phương pháp tính thuế, thẩm quyền và thủ tục miễn, giảm thuế.

Xác định đối tượng chịu thuế và người nộp thuế

Việc xác định chính xác đối tượng chịu thuế và người nộp thuế là điều kiện tiên quyết để thực hiện đúng nghĩa vụ ngân sách:

• Đối tượng chịu thuế: Bao gồm đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị; đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp (đất xây dựng khu công nghiệp, đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh, đất khai thác khoáng sản); và đất phi nông nghiệp sử dụng vào mục đích kinh doanh.
• Người nộp thuế: Là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất hợp pháp. Trường hợp đất chưa được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất thì người đang sử dụng đất thực tế sẽ là người trực tiếp thực hiện nghĩa vụ nộp thuế.

Nguyên tắc và điều kiện miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Chính sách ưu đãi thuế được áp dụng chặt chẽ, đúng đối tượng nhằm hỗ trợ người dân và doanh nghiệp gặp khó khăn hoặc thuộc diện khuyến khích đầu tư:

• Ưu đãi miễn, giảm thuế chỉ được áp dụng trực tiếp đối với người nộp thuế và được tính dựa trên số thuế phải nộp thực tế.
• Miễn thuế đối với đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư, dự án tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, hoặc đất của cơ sở thực hiện xã hội hóa trong các lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường.
• Giảm 50% số thuế phải nộp đối với đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư hoặc tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn.
• Hỗ trợ miễn, giảm thuế cho người nộp thuế gặp khó khăn do các sự kiện bất khả kháng như thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ nếu giá trị thiệt hại về đất và tài sản trên đất đạt tỷ lệ theo quy định của pháp luật.

Quy trình khai thuế, tính thuế và nộp thuế

Tổng cục Thuế yêu cầu cơ quan thuế các cấp hướng dẫn người nộp thuế thực hiện nghiêm túc các thủ tục hành chính thuế:

• Người nộp thuế có trách nhiệm kê khai thuế trung thực, chính xác và nộp hồ sơ khai thuế đúng thời hạn quy định đến Chi cục Thuế nơi có đất chịu thuế.
• Đối với hộ gia đình và cá nhân, việc khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được thực hiện một lần cho cả chu kỳ ổn định 05 năm. Trong trường hợp có sự thay đổi về quyền sử dụng đất hoặc phát sinh các yếu tố làm thay đổi số thuế phải nộp, người nộp thuế phải thực hiện khai lại trong năm phát sinh thay đổi.
• Cơ quan thuế địa phương có trách nhiệm tiếp nhận hồ sơ, kiểm tra, tính thuế và gửi thông báo nộp thuế đúng thời hạn để người nộp thuế hoàn thành nghĩa vụ tài chính vào ngân sách nhà nước.