Công văn 4058/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với khoản hoa hồng đại lý nhận được từ hãng vận tải nước ngoài. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đại lý tàu biển, đại lý vận tải hàng không và logistics xác định đúng nghĩa vụ thuế đối với các khoản thu nhập từ hoạt động đại lý cho các hãng vận chuyển quốc tế.

Phạm vi áp dụng của văn bản tập trung vào các tổ chức, doanh nghiệp thành lập tại Việt Nam thực hiện dịch vụ làm đại lý cho các hãng vận tải nước ngoài (bao gồm hãng tàu biển, hãng hàng không quốc tế) và nhận được tiền hoa hồng đại lý từ các hãng này. Đối tượng áp dụng trực tiếp là các cục thuế địa phương và các doanh nghiệp đại lý vận tải trên cả nước.

Nguyên tắc xác định thuế GTGT đối với dịch vụ đại lý cho hãng vận tải nước ngoài

Theo quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành, đặc biệt là Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, dịch vụ đại lý cho hãng vận tải nước ngoài phải được xem xét kỹ lưỡng về địa điểm thực hiện và tiêu dùng dịch vụ để áp dụng mức thuế suất phù hợp. Tổng cục Thuế làm rõ các nguyên tắc sau:

• Dịch vụ đại lý tàu biển, đại lý vận tải hàng không bao gồm các hoạt động như: thực hiện các thủ tục liên quan đến tàu, hàng hóa, hành khách; thu tiền cước vận chuyển; phát hành chứng từ vận chuyển và các dịch vụ hỗ trợ khác theo ủy quyền của hãng vận tải nước ngoài.
• Khoản hoa hồng đại lý là khoản thù lao mà doanh nghiệp Việt Nam nhận được từ việc thực hiện các hoạt động ủy quyền nêu trên. Do các hoạt động này được thực hiện trực tiếp tại Việt Nam và phục vụ cho hoạt động kinh doanh của hãng vận tải tại Việt Nam, dịch vụ này được xác định là tiêu dùng tại Việt Nam.

Áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với hoa hồng đại lý

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về mức thuế suất thuế GTGT áp dụng cho khoản hoa hồng đại lý như sau:

• Khoản hoa hồng đại lý nhận được từ hãng vận tải nước ngoài không thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%. Thuế suất 0% chỉ áp dụng đối với dịch vụ xuất khẩu nếu dịch vụ đó được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ngoài Việt Nam.
• Do dịch vụ đại lý được thực hiện và tiêu dùng tại Việt Nam, khoản hoa hồng đại lý này phải chịu thuế GTGT với mức thuế suất thông thường là 10%.
• Doanh nghiệp làm đại lý có nghĩa vụ lập hóa đơn GTGT đối với khoản hoa hồng nhận được, trên hóa đơn ghi rõ thuế suất thuế GTGT là 10% và thực hiện kê khai, nộp thuế theo quy định hiện hành.

Phân biệt với các dịch vụ quốc tế được áp dụng thuế suất 0%

Để tránh nhầm lẫn trong quá trình thực hiện, văn bản cũng lưu ý việc phân biệt giữa dịch vụ đại lý hưởng hoa hồng và các dịch vụ liên quan trực tiếp đến vận tải quốc tế:

• Các dịch vụ trực tiếp hỗ trợ vận tải quốc tế như dịch vụ bốc xếp hàng hóa, dịch vụ lai dắt tàu biển, dịch vụ cung ứng tàu biển tại cảng biển quốc tế có thể được áp dụng thuế suất 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hợp đồng, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Ngược lại, dịch vụ đại lý hưởng hoa hồng (bao gồm cả đại lý bán vé máy bay, đại lý bán cước vận tải quốc tế) không được coi là dịch vụ trực tiếp hỗ trợ vận tải quốc tế được hưởng thuế suất 0% mà phải chịu thuế suất 10%.

Hướng dẫn thực hiện và trách nhiệm của doanh nghiệp

Tổng cục Thuế yêu cầu các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thực hiện nghiêm túc các nội dung sau:

• Doanh nghiệp làm đại lý cho hãng vận tải nước ngoài phải rã soát lại các hợp đồng đại lý, xác định rõ bản chất các khoản thu nhập nhận được (là hoa hồng đại lý hay phí dịch vụ hỗ trợ khác) để xuất hóa đơn và kê khai thuế chính xác.
• Trường hợp doanh nghiệp đã kê khai sai thuế suất đối với khoản hoa hồng đại lý trong các kỳ tính thuế trước đó thì phải thực hiện kê khai bổ sung, điều chỉnh và nộp đủ số tiền thuế thiếu, tiền chậm nộp (nếu có) vào ngân sách nhà nước theo quy định của Luật Quản lý thuế.
• Các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm tuyên truyền, hướng dẫn và thanh tra, kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp vận tải, logistics trên địa bàn để đảm bảo thu đúng, thu đủ vào ngân sách.

Công văn này có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Các quy định hướng dẫn tại văn bản này được thực hiện thống nhất với các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT và quản lý thuế hiện hành.