Công văn 4249/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế tiêu thụ đặc biệt đối với mặt hàng máy điều hòa nhiệt độ. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp sản xuất, nhập khẩu và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án áp dụng thuế, đặc biệt là đối với các trường hợp kinh doanh linh kiện, bộ phận tách rời của máy điều hòa.

1. Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đối với máy điều hòa nhiệt độ

Căn cứ theo quy định của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và các văn bản hướng dẫn thi hành, chính sách thuế đối với mặt hàng máy điều hòa nhiệt độ được xác định cụ thể như sau:

• Máy điều hòa nhiệt độ thuộc loại thiết bị lưỡng dụng, có công suất từ 90.000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
• Trường hợp cơ sở sản xuất bán sản phẩm nguyên chiếc hoặc cơ sở nhập khẩu nhập khẩu nguyên chiếc máy điều hòa nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở xuống thì toàn bộ sản phẩm này phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo thuế suất quy định.

2. Hướng dẫn áp dụng thuế đối với bộ phận tách rời (Cục nóng, cục lạnh)

Nội dung cốt lõi của Công văn 4249/TCT-CS tập trung giải quyết vướng mắc về việc đánh thuế tiêu thụ đặc biệt khi doanh nghiệp nhập khẩu hoặc sản xuất và bán riêng lẻ từng bộ phận của máy điều hòa nhiệt độ kiểu hai cục (gồm cục nóng và cục lạnh):

• Nguyên tắc áp dụng: Máy điều hòa nhiệt độ kiểu hai cục là một hệ thống thống nhất. Do đó, khi doanh nghiệp sản xuất hoặc nhập khẩu tách rời từng cục (cục nóng hoặc cục lạnh) để bán riêng lẻ, thì từng bộ phận này vẫn thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
• Mục đích quy định: Hướng dẫn này nhằm đảm bảo tính công bằng của chính sách thuế, ngăn chặn các hành vi lách thuế bằng cách nhập khẩu hoặc bán rời các bộ phận của máy điều hòa nhiệt độ dưới 90.000 BTU rồi lắp ráp lại sau đó.
• Xác định công suất tính thuế: Công suất của cục nóng hoặc cục lạnh đơn lẻ được xác định dựa trên công suất của cả hệ thống máy điều hòa mà bộ phận đó được thiết kế để lắp ráp cùng. Nếu hệ thống đó có công suất từ 90.000 BTU trở xuống thì cả cục nóng và cục lạnh khi bán rời đều phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

3. Phương pháp xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt

Công văn hướng dẫn cụ thể về cách xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với các trường hợp bán riêng lẻ cục nóng hoặc cục lạnh như sau:

• Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với cục nóng hoặc cục lạnh bán rời là giá bán ra của cơ sở sản xuất hoặc cơ sở nhập khẩu, chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt và chưa có thuế giá trị gia tăng.
• Công thức xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt được thực hiện theo quy định chung của pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành tại thời điểm phát sinh giao dịch bán hàng hoặc nhập khẩu.

4. Trách nhiệm thực hiện của doanh nghiệp và cơ quan thuế

Để đảm bảo việc thực thi chính sách thuế đúng quy định và tránh thất thu ngân sách nhà nước, Tổng cục Thuế yêu cầu:

• Đối với doanh nghiệp: Phải thực hiện kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đầy đủ, chính xác đối với máy điều hòa nhiệt độ nguyên chiếc cũng như các bộ phận cục nóng, cục lạnh bán rời theo đúng hướng dẫn. Doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hồ sơ kê khai.
• Đối với cơ quan thuế địa phương: Có trách nhiệm hướng dẫn, tuyên truyền và giám sát chặt chẽ việc kê khai, nộp thuế của các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, nhập khẩu máy điều hòa nhiệt độ trên địa bàn quản lý, đảm bảo thu đúng, thu đủ theo quy định của pháp luật.