Công văn số 4252/TCT/ĐTNN do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với khoản thu nhập phát sinh từ quyền mua cổ phiếu (stock options) của cá nhân làm việc tại Việt Nam.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này áp dụng đối với các cá nhân (bao gồm cả cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú) đang làm việc tại các doanh nghiệp, tổ chức tại Việt Nam (đặc biệt là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài) được công ty mẹ hoặc tập đoàn ở nước ngoài trao quyền mua cổ phiếu với giá ưu đãi, phát sinh thu nhập từ việc thực hiện quyền này.

Xác định bản chất thu nhập từ quyền mua cổ phiếu

• Thu nhập từ việc thực hiện quyền mua cổ phiếu được xác định là một khoản thu nhập có tính chất tiền lương, tiền công của người lao động.
• Khoản thu nhập này phát sinh trực tiếp từ mối quan hệ lao động giữa người lao động và người sử dụng lao động (hoặc tập đoàn liên kết), do đó phải chịu thuế TNCN theo quy định đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công.

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế

• Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế TNCN không phải là thời điểm cá nhân được ký hợp đồng nhận quyền mua cổ phiếu (ngày trao quyền), mà là thời điểm cá nhân thực hiện quyền mua cổ phiếu (ngày mua cổ phiếu thành công với giá ưu đãi).
• Trường hợp cá nhân chuyển nhượng quyền mua cổ phiếu trước khi thực hiện quyền, thu nhập từ việc chuyển nhượng này cũng phải chịu thuế TNCN theo quy định pháp luật hiện hành.

Phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân

• Thu nhập chịu thuế được xác định bằng chênh lệch giữa giá thị trường của cổ phiếu tại thời điểm thực hiện quyền mua và giá mua ưu đãi ghi trên quyền mua cổ phiếu.
• Công thức tính thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế = (Giá thị trường của cổ phiếu tại thời điểm thực hiện quyền - Giá mua ưu đãi) x Số lượng cổ phiếu thực tế đã mua.
• Đối với cá nhân cư trú, khoản thu nhập này được cộng chung vào thu nhập từ tiền lương, tiền công trong kỳ để áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần. Đối với cá nhân không cư trú, áp dụng thuế suất toàn phần theo quy định đối với thu nhập phát sinh tại Việt Nam.

Trách nhiệm của doanh nghiệp và người lao động

• Doanh nghiệp tại Việt Nam nơi người lao động làm việc có trách nhiệm theo dõi, tổng hợp thông tin về các chương trình quyền mua cổ phiếu do tập đoàn nước ngoài triển khai cho nhân viên của mình.
• Doanh nghiệp thực hiện khấu trừ thuế TNCN trước khi chi trả thu nhập hoặc hỗ trợ, hướng dẫn người lao động thực hiện thủ tục tự kê khai, nộp thuế với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo đúng quy định.

Hiệu lực thi hành

Công văn này có hiệu lực hướng dẫn thực hiện kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại văn bản này là căn cứ pháp lý quan trọng để các Cục Thuế địa phương và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài thống nhất thực hiện nghĩa vụ quyết toán thuế TNCN đối với các chương trình cổ phiếu thưởng và quyền mua cổ phiếu của người lao động.