Tóm tắt Công văn 43339/CT-TTHT năm 2018 về kê khai, nộp thuế nhà thầu
Công văn 43339/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về các quy định, thủ tục kê khai và nộp thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Dưới đây là các nội dung phân tích chuyên sâu về quy định này:
1. Đối tượng áp dụng và nghĩa vụ thuế nhà thầu
- Áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
- Nghĩa vụ thuế nhà thầu bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoặc thuế thu nhập cá nhân (TNCN) tùy thuộc vào đối tượng là tổ chức hay cá nhân nước ngoài.
2. Các phương pháp kê khai và nộp thuế nhà thầu
Văn bản làm rõ các phương pháp xác định và kê khai thuế mà nhà thầu nước ngoài hoặc bên Việt Nam có thể áp dụng:
- Phương pháp khấu trừ (Kê khai trực tiếp): Nhà thầu nước ngoài trực tiếp đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí. Điều kiện áp dụng là nhà thầu phải có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thời hạn thực hiện hợp đồng từ 183 ngày trở lên và áp dụng chế độ kế toán Việt Nam.
- Phương pháp trực tiếp (Khấu trừ tại nguồn): Áp dụng phổ biến khi nhà thầu nước ngoài không đáp ứng đủ các điều kiện nêu trên. Bên Việt Nam ký kết hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm (%) quy định trên doanh thu trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài, sau đó thực hiện kê khai và nộp vào ngân sách nhà nước.
- Phương pháp hỗn hợp: Nhà thầu nước ngoài đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng nộp thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm tính trên doanh thu tính thuế.
3. Trách nhiệm của bên Việt Nam ký kết hợp đồng
- Bên Việt Nam có nghĩa vụ đăng ký thuế nhà thầu trong thời hạn quy định kể từ ngày ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài.
- Thực hiện khấu trừ chính xác số thuế phải nộp theo đúng tỷ lệ thuế suất quy định cho từng nhóm ngành nghề, dịch vụ cụ thể theo hướng dẫn tại Thông tư 103/2014/TT-BTC.
- Khai và nộp tờ khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc khai theo tháng nếu phát sinh thường xuyên.
4. Nguyên tắc xác định doanh thu tính thuế
- Doanh thu tính thuế GTGT và thuế TNDN là toàn bộ doanh thu nhận được từ hoạt động cung cấp dịch vụ, hàng hóa tại Việt Nam, chưa trừ các khoản thuế phải nộp (doanh thu Gross). Trường hợp hợp đồng quy định doanh thu nhận được không bao gồm thuế (doanh thu Net), bên Việt Nam phải quy đổi sang doanh thu có thuế để xác định số thuế phải nộp.
- Các khoản chi phí do bên Việt Nam trả thay nhà thầu nước ngoài (nếu có) cũng phải được cộng vào doanh thu tính thuế của nhà thầu nước ngoài.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 43339/CT-TTHT | Hà Nội, ngày 25 tháng 6 năm 2018 |
Kính gửi: Cục Điện lực và Năng lượng tái tạo
(Địa chỉ: 23 Ngô Quyền, P. Tràng Tiền, Q. Hoàn Kiếm, TP Hà Nội,
MST: 0106867321)
Trả lời công văn 1001/ĐL-BOT ngày 28/5/2018 của Cục Điện lực và Năng lượng tái tạo hỏi về việc nộp thuế nhà thầu nước ngoài cho dự án BOT Nhà máy điện Tua bin khí hỗn hợp Dung Quất II, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của Chính phủ.
+ Tại Khoản 3 Điều 10 hướng dẫn về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế:
“a) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế...
d) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ 10 (mười), kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế”
+ Tại Khoản 3 Điều 20 hướng dẫn về việc khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu:
“Điều 20. Khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài
...3. Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu
a) Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu là loại khai theo lần phát sinh thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài và khai quyết toán khi kết thúc hợp đồng nhà thầu.
Trường hợp bên Việt Nam thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài nhiều lần trong tháng thì có thể đăng ký khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo từng lần phát sinh thanh toán tiền cho Nhà thầu nước ngoài...
...h.1) Hồ sơ khai thuế:
- Tờ khai thuế theo mẫu số 01/NTNN ban hành kèm theo Thông tư này;
- Bản chụp hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có xác nhận của người nộp thuế (đối với lần khai thuế đầu tiên của hợp đồng nhà thầu);
- Bản chụp giấy phép kinh doanh hoặc giấy phép hành nghề có xác nhận của người nộp thuế...”
- Căn cứ Thông tư 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đăng ký thuế
+ Tại Khoản 4 Điều 7 hướng dẫn hồ sơ đăng ký thuế đối với người nộp thuế là tổ chức, cá nhân khấu trừ nộp thay
“Điều 7. Hồ sơ đăng ký thuế
...4. Đối với người nộp thuế là tổ chức, cá nhân khấu trừ nộp thay quy định tại Điểm g Khoản 1 Điều 2 Thông tư này, hồ sơ đăng ký thuế gồm:
- Tờ khai đăng ký thuế mẫu số 04.1-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư này;
- Bảng kê các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế thông qua Bên Việt Nam mẫu số 04.1-ĐK-TCT-BK (đối với trường hợp Bên Việt Nam nộp thay thuế nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài).
- Bản sao hợp đồng hợp tác kinh doanh (đối với trường hợp tổ chức nộp thay cho cá nhân hợp đồng, hợp tác kinh doanh).”
Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Cục Điện lực và Năng lượng tái tạo - Bộ Công thương triển khai dự án Nhà máy điện Tua bin khí hỗ hợp Dung Quất II do Công ty Sembcorp Utilities Pte Ltd (Singapore) (sau đây gọi tắt là Công ty Semcorp) làm chủ đầu tư theo hình thức BOT; Cục Điện lực và Năng lượng tái tạo thuê Công ty luật Watson Farley & Williams (sau đây gọi tắt là Nhà thầu nước ngoài) thực hiện trợ giúp đàm phán các hợp đồng và chi phí tư vấn luật sẽ do Công ty Sembcorp chi trả, ngoài ra Công ty Sembcorp chuyển tiền cho Cục Điện lực và Năng lượng tái tạo để nộp thuế nhà thầu thì Cục Điện lực và Năng lượng tái tạo thực hiện kê khai, nộp thay thuế GTGT, TNDN cho Nhà thầu nước ngoài.
Việc kê khai, nộp thuế nhà thầu chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày Công ty Sembcorp chuyển tiền cho Nhà thầu nước ngoài. Hồ sơ khai thuế thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.
Trường hợp Cục điện lực và năng lượng tái tạo chưa có mã số thuế nộp thay thuế nhà thầu nước ngoài thì thực hiện nộp hồ sơ đăng ký thuế theo hướng dẫn tại Khoản 4 Điều 7 Thông tư 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 của Bộ Tài chính.
Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc, đề nghị Cục Điện lực và Năng lượng tái tạo liên hệ với Phòng Thuế thu nhập cá nhân để được hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Cục Điện lực và Năng lượng tái tạo được biết và thực hiện./.
|
| KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Công văn 48097/CT-TTHT năm 2018 về tỷ giá tính thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 2 Công văn 48506/CT-TTHT năm 2018 về các loại thuế nộp hộ nhà thầu nước ngoài do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 3 Công văn 49272/CT-TTHT năm 2018 hướng dẫn về chính sách thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 4 Công văn 61336/CT-TTHT năm 2018 về kê khai, nộp thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 5 Công văn 66963/CT-TTHT năm 2018 về kê khai, nộp thuế đối với đơn vị trực thuộc do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 6 Công văn 86946/CTHN-TTHT năm 2023 về kê khai và nộp thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 1 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 95/2016/TT-BTC hướng dẫn về đăng ký thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Công văn 48097/CT-TTHT năm 2018 về tỷ giá tính thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 4 Công văn 48506/CT-TTHT năm 2018 về các loại thuế nộp hộ nhà thầu nước ngoài do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 5 Công văn 49272/CT-TTHT năm 2018 hướng dẫn về chính sách thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 6 Công văn 61336/CT-TTHT năm 2018 về kê khai, nộp thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 7 Công văn 66963/CT-TTHT năm 2018 về kê khai, nộp thuế đối với đơn vị trực thuộc do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 8 Công văn 86946/CTHN-TTHT năm 2023 về kê khai và nộp thuế nhà thầu do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành