Giới thiệu về Công văn 44519/CT-TTHT năm 2017

Công văn 44519/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành ngày 29 tháng 06 năm 2017 nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp và người nộp thuế thực hiện đúng quy định về chính sách thuế, đặc biệt là thời điểm lập hóa đơn khi bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong quá trình sản xuất kinh doanh, đảm bảo tuân thủ đúng các quy định tại Thông tư số 39/2014/TT-BTC và các văn bản sửa đổi, bổ sung liên quan.

- Quy định về thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động bán hàng hóa

Theo hướng dẫn của Cục Thuế TP. Hà Nội dựa trên các văn bản pháp luật về thuế và hóa đơn hiện hành, việc xác định thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động bán hàng hóa phải tuân thủ nguyên tắc sau:

• Thời điểm lập hóa đơn bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Doanh nghiệp không được trì hoãn việc xuất hóa đơn sang kỳ tính thuế khác hoặc đợi đến khi khách hàng thanh toán mới lập hóa đơn. Việc lập hóa đơn chậm trễ so với thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng sẽ bị coi là hành vi vi phạm quy định về thời điểm lập hóa đơn.

- Quy định về thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động cung ứng dịch vụ

Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ, thời điểm lập hóa đơn được xác định cụ thể như sau:

• Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền. Quy định này bắt buộc doanh nghiệp phải xuất hóa đơn ngay khi nhận tiền đặt cọc hoặc thanh toán trước của khách hàng đối với dịch vụ sẽ cung cấp.
• Lưu ý đối với một số dịch vụ đặc thù có tính chất liên tục như cung cấp điện, nước, dịch vụ viễn thông, truyền hình, dịch vụ công nghệ thông tin được bán theo kỳ nhất định, thời điểm lập hóa đơn thực hiện theo quy định riêng của Bộ Tài chính nhưng phải đảm bảo tính liên tục và khớp đúng với kỳ đối soát dữ liệu.

- Quy định về thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt

Hoạt động xây dựng, lắp đặt có tính chất đặc thù kéo dài, do đó thời điểm lập hóa đơn được hướng dẫn chi tiết:

• Thời điểm lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.

- Nguyên tắc xử lý đối với các trường hợp lập hóa đơn không đúng thời điểm

Cục Thuế TP. Hà Nội cũng lưu ý các doanh nghiệp về hệ quả pháp lý và chế tài xử phạt khi vi phạm quy định về thời điểm lập hóa đơn:

• Hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm tùy theo mức độ và ảnh hưởng đến việc xác định nghĩa vụ thuế sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn theo quy định pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế và hóa đơn.
• Bên mua hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn lập không đúng thời điểm có thể gặp rủi ro bị cơ quan thuế từ chối khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào hoặc không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), trừ một số trường hợp đặc biệt được pháp luật cho phép hoặc có hướng dẫn cụ thể khác.

- Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp và người nộp thuế

Để hạn chế tối đa các rủi ro về thuế và hóa đơn, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Thường xuyên rà soát các hợp đồng kinh tế, biên bản nghiệm thu, biên bản bàn giao để đối chiếu chính xác ngày hoàn thành nghĩa vụ giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ với ngày xuất hóa đơn thực tế.
• Xây dựng quy trình kiểm soát nội bộ chặt chẽ giữa bộ phận kinh doanh, bộ phận kỹ thuật, bộ phận kho và bộ phận kế toán để đảm bảo thông tin về việc giao nhận hàng hóa, nghiệm thu dịch vụ được chuyển giao kịp thời, phục vụ cho việc lập hóa đơn đúng ngày.
• Chủ động cập nhật các văn bản hướng dẫn mới của cơ quan thuế cấp trên để áp dụng đồng bộ, tránh các sai sót hệ thống dẫn đến bị truy thu thuế và phạt chậm nộp.