Công văn 4523/TCT/CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện thống nhất quy định về việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào và xác định các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam có phát sinh các nghiệp vụ mua bán hàng hóa, dịch vụ cần thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào và quyết toán thuế TNDN, đồng thời là căn cứ để cơ quan thuế các cấp thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế.

Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào

• Phải có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp tổng trị giá hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT.
• Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới hai mươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng trị giá từ hai mươi triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Nguyên tắc xác định chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm các chi phí mua nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí quản lý và các khoản chi hợp pháp khác.
• Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật về hóa đơn, chứng từ.
• Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.
• Các khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện nêu trên hoặc thuộc danh mục chi phí không được trừ theo quy định của Luật Thuế TNDN sẽ bị loại trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Hướng dẫn xử lý các trường hợp sai sót về hóa đơn và chứng từ

• Đối với hóa đơn có sai sót về tên, địa chỉ của người mua nhưng ghi đúng mã số thuế của người mua thì các bên lập biên bản điều chỉnh và không cần lập hóa đơn điều chỉnh. Hóa đơn này vẫn được sử dụng để làm căn cứ khấu trừ thuế GTGT và tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN.
• Các hình thức thanh toán bù trừ công nợ, thanh toán ủy quyền qua bên thứ ba phải được quy định cụ thể trong hợp đồng kinh tế và có biên bản đối chiếu công nợ, chứng từ thanh toán qua ngân hàng hợp lệ để được chấp nhận là thanh toán không dùng tiền mặt.

Hiệu lực thi hành

Công văn 4523/TCT/CS có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại văn bản này được áp dụng đồng bộ với các quy định pháp luật về thuế GTGT và thuế TNDN hiện hành tại thời điểm phát sinh giao dịch của doanh nghiệp.