Giới thiệu về Công văn 4653/TCHQ-TXNK năm 2018

Công văn 4653/TCHQ-TXNK được ban hành bởi Tổng cục Hải quan nhằm hướng dẫn và giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế đối với mặt hàng vật liệu nổ nhập khẩu nhưng sau đó phải thực hiện tiêu hủy. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực hóa chất, vật liệu nổ và cơ quan hải quan địa phương thống nhất phương án xử lý thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các trường hợp đặc thù này.

Nội dung quy định về xử lý thuế đối với vật liệu nổ tiêu hủy

Dựa trên các quy định pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế hiện hành, Tổng cục Hải quan đã đưa ra các nguyên tắc xử lý cụ thể như sau:

• Trường hợp hàng hóa đã thông quan và đưa vào sử dụng: Đối với vật liệu nổ nhập khẩu đã hoàn thành thủ tục thông quan, đã nộp đủ các loại thuế (thuế nhập khẩu, thuế GTGT) và đưa vào kho bảo quản hoặc sử dụng, nếu sau đó bị hết hạn sử dụng, suy giảm chất lượng và buộc phải tiêu hủy theo quy định của pháp luật về quản lý vật liệu nổ công nghiệp thì không thuộc đối tượng được hoàn thuế hoặc miễn thuế.
• Cơ sở pháp lý về việc không hoàn thuế: Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành và các văn bản hướng dẫn thi hành không có quy định về việc hoàn trả tiền thuế nhập khẩu, thuế GTGT đã nộp đối với hàng hóa là nguyên liệu, vật tư nhập khẩu tiêu dùng nội địa bị tiêu hủy do hết hạn sử dụng hoặc hỏng hóc trong quá trình lưu kho của doanh nghiệp.
• Trường hợp tiêu hủy dưới sự giám sát của cơ quan Hải quan trước khi thông quan: Nếu vật liệu nổ nhập khẩu bị hư hỏng, không đạt chất lượng và buộc phải tiêu hủy ngay tại cửa khẩu hoặc trong khu vực giám sát hải quan trước khi thông quan (dưới sự giám sát trực tiếp của cơ quan hải quan và các cơ quan chức năng liên quan), doanh nghiệp có thể được xem xét không phải nộp thuế nhập khẩu hoặc được giảm thuế tương ứng với tỷ lệ thiệt hại thực tế theo quy định.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng tiêu hủy

• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu đối với số vật liệu nổ bị tiêu hủy do hết hạn sử dụng không được phân bổ hoặc khấu trừ nếu không phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT của doanh nghiệp, trừ các trường hợp bất khả kháng do thiên tai, hỏa hoạn được cơ quan thẩm quyền xác nhận.
• Xử lý chi phí khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Giá trị của số vật liệu nổ bị tiêu hủy và số thuế không được hoàn trả sẽ được hạch toán vào chi phí của doanh nghiệp. Tuy nhiên, để được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), doanh nghiệp phải có đầy đủ hồ sơ tiêu hủy hợp pháp theo quy định của Bộ Quốc phòng hoặc Bộ Công Thương về quản lý vật liệu nổ công nghiệp.

Hướng dẫn thực hiện cho doanh nghiệp và cơ quan hải quan

Để đảm bảo thực hiện đúng quy định pháp luật, Tổng cục Hải quan yêu cầu các Cục Hải quan tỉnh, thành phố và doanh nghiệp lưu ý các điểm sau:

• Doanh nghiệp phải chủ động phân loại, theo dõi sát sao hạn sử dụng và chất lượng của vật liệu nổ nhập khẩu để có phương án sử dụng tối ưu, tránh việc phải tiêu hủy gây tổn thất tài chính và không được hoàn thuế.
• Khi thực hiện tiêu hủy vật liệu nổ, doanh nghiệp phải tuân thủ nghiêm ngặt quy trình an toàn và phải có sự phê duyệt, giám sát của các cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (như lực lượng Quân đội, Công an hoặc Sở Công Thương).
• Hồ sơ tiêu hủy phải được lưu trữ đầy đủ tại doanh nghiệp để phục vụ công tác kiểm tra sau thông quan và thanh tra thuế của cơ quan quản lý.