Công văn 471/TCT-KK năm 2025 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng (GTGT). Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của người nộp thuế trong quá trình điều chỉnh, bổ sung các sai sót phát sinh trên tờ khai thuế GTGT đã nộp, đảm bảo tính thống nhất và tuân thủ đúng quy định của pháp luật quản lý thuế hiện hành.

- Nguyên tắc chung về kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế GTGT

Theo hướng dẫn, việc kê khai bổ sung được thực hiện khi người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, sai lệch thông tin ảnh hưởng đến số thuế phải nộp hoặc số thuế được khấu trừ, hoàn thuế. Các nguyên tắc cốt lõi bao gồm:

• Người nộp thuế được nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế có sai sót trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.
• Khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế, người nộp thuế vẫn được khai bổ sung hồ sơ khai thuế; tuy nhiên, việc xử lý hành vi vi phạm về thuế và tính tiền chậm nộp sẽ được thực hiện theo quy định cụ thể của Luật Quản lý thuế.
• Trường hợp khai bổ sung không làm thay đổi nghĩa vụ thuế (không tăng, không giảm số thuế phải nộp hoặc số thuế được khấu trừ, hoàn) thì người nộp thuế chỉ phải nộp Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan, không phải nộp Tờ khai bổ sung.

- Thành phần hồ sơ và phương pháp kê khai bổ sung

Để thực hiện điều chỉnh sai sót một cách hợp lệ, người nộp thuế cần chuẩn bị và nộp các tài liệu theo đúng quy định hiện hành, cụ thể:

• Tờ khai thuế của kỳ tính thuế có sai sót đã được bổ sung, điều chỉnh (Mẫu số 01/GTGT hoặc các mẫu tờ khai tương ứng).
• Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS ban hành kèm theo Thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính nhằm giải trình rõ lý do, nội dung và số liệu điều chỉnh.
• Các tài liệu, chứng từ, hóa đơn kèm theo để chứng minh cho các số liệu điều chỉnh, bổ sung trong hồ sơ khai thuế.
• Trường hợp khai bổ sung dẫn đến tăng số thuế GTGT phải nộp, người nộp thuế phải tự xác định số tiền chậm nộp và nộp đầy đủ tiền thuế tăng thêm cùng tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định.

- Phương án xử lý số thuế GTGT sau khi kê khai bổ sung

Tùy thuộc vào kết quả của việc kê khai bổ sung, số thuế điều chỉnh sẽ được xử lý theo các hướng cụ thể sau:

• Trường hợp tăng số thuế GTGT phải nộp hoặc giảm số thuế GTGT đã được hoàn: Người nộp thuế phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, tiền hoàn thừa và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước kể từ ngày hết hạn nộp thuế của kỳ tính thuế có sai sót đến ngày thực nộp.
• Trường hợp giảm số thuế GTGT phải nộp hoặc tăng số thuế GTGT được khấu trừ chuyển kỳ sau: Số thuế điều chỉnh giảm phải nộp được bù trừ với số thuế phát sinh của các kỳ tiếp theo hoặc làm thủ tục hoàn thuế kiêm bù trừ thu ngân sách nhà nước. Số thuế tăng khấu trừ được kê khai vào chỉ tiêu điều chỉnh tăng của tờ khai thuế GTGT kỳ hiện tại.
• Trường hợp điều chỉnh làm tăng số thuế GTGT đủ điều kiện hoàn: Người nộp thuế thực hiện kê khai bổ sung và có thể đề nghị hoàn thuế đối với phần tăng thêm nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện hoàn thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.

- Trách nhiệm của người nộp thuế và cơ quan thuế

Văn bản nhấn mạnh vai trò và trách nhiệm của cả người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế trực tiếp trong quá trình thực hiện:

• Người nộp thuế chịu trách nhiệm hoàn toàn trước pháp luật về tính chính xác, trung thực và kịp thời của số liệu kê khai bổ sung, điều chỉnh.
• Cơ quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận, kiểm tra hồ sơ khai bổ sung của người nộp thuế; thực hiện đối chiếu, cập nhật hệ thống dữ liệu quản lý thuế và hướng dẫn người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ tài chính phát sinh đúng thời hạn quy định.