Giới thiệu về Công văn 472/TXNK-CST năm 2016

Công văn 472/TXNK-CST do Cục Thuế xuất nhập khẩu ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với mặt hàng phụ tùng của máy móc, thiết bị dùng để sản xuất thức ăn chăn nuôi. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ vướng mắc cho các doanh nghiệp và cơ quan hải quan địa phương trong việc phân biệt đối tượng không chịu thuế GTGT và đối tượng phải nộp thuế GTGT đối với nhóm hàng hóa phục vụ sản xuất nông nghiệp.

Bối cảnh pháp lý và quy định về máy móc chuyên dùng nông nghiệp

Theo quy định tại Luật số 71/2014/QH13 (sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế) và các văn bản hướng dẫn thi hành như Thông tư 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính, các loại máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu và khâu lưu thông nội địa. Quy định này nhằm mục đích giảm bớt gánh nặng chi phí đầu vào, khuyến khích cơ giới hóa trong nông nghiệp, bao gồm cả ngành sản xuất thức ăn chăn nuôi.

Tuy nhiên, thực tế phát sinh vướng mắc khi các doanh nghiệp nhập khẩu các bộ phận, linh kiện, phụ tùng đơn lẻ để thay thế hoặc sửa chữa cho các hệ thống máy sản xuất thức ăn chăn nuôi này.

Chính sách thuế GTGT đối với phụ tùng máy sản xuất thức ăn chăn nuôi

Công văn 472/TXNK-CST làm rõ nguyên tắc áp dụng thuế GTGT đối với phụ tùng của máy sản xuất thức ăn chăn nuôi theo hai trường hợp cụ thể như sau:

• Trường hợp nhập khẩu đồng bộ: Nếu các linh kiện, phụ tùng được nhập khẩu kèm theo máy chính trong cùng một lô hàng, được xác định là một bộ phận cấu thành không thể tách rời để tạo nên một máy sản xuất thức ăn chăn nuôi hoàn chỉnh (nhập khẩu đồng bộ), thì toàn bộ lô hàng bao gồm cả phụ tùng đó được áp dụng chính sách không chịu thuế GTGT theo quy định đối với máy móc chuyên dùng phục vụ nông nghiệp.
• Trường hợp nhập khẩu rời, riêng lẻ: Đối với các mặt hàng là phụ tùng, linh kiện, bộ phận thay thế được nhập khẩu riêng lẻ, độc lập (không đi kèm đồng bộ với máy chính), các mặt hàng này không được xem là máy móc chuyên dùng phục vụ nông nghiệp. Do đó, chúng không thuộc đối tượng được miễn thuế GTGT theo Luật số 71/2014/QH13.
• Mức thuế suất áp dụng cho phụ tùng nhập khẩu rời: Các loại phụ tùng, linh kiện nhập khẩu rời để phục vụ việc sửa chữa, thay thế cho máy sản xuất thức ăn chăn nuôi phải chịu thuế GTGT theo mức thuế suất quy định thông thường đối với nhóm hàng hóa đó (thông thường là thuế suất 10%).

Nguyên tắc phân loại và tổ chức thực hiện

Để đảm bảo việc áp dụng chính sách thuế thống nhất, đúng quy định pháp luật và tránh thất thu ngân sách nhà nước, Công văn 472/TXNK-CST yêu cầu:

• Cơ quan hải quan địa phương khi làm thủ tục thông quan phải tiến hành kiểm tra thực tế hàng hóa, đối chiếu kỹ lưỡng với hồ sơ nhập khẩu, tài liệu kỹ thuật của nhà sản xuất để xác định chính xác bản chất hàng hóa là máy móc nguyên chiếc chuyên dùng hay chỉ là phụ tùng, linh kiện rời.
• Doanh nghiệp nhập khẩu có nghĩa vụ khai báo trung thực, đầy đủ thông tin về tính chất, mục đích sử dụng và tính đồng bộ của hàng hóa nhập khẩu để làm cơ sở áp dụng chính sách thuế GTGT phù hợp.