Tóm tắt Công văn 47397/CT-TTHT năm 2020 về chi phí được trừ khi ủy thác quản lý, xử lý tài sản bảo đảm

Công văn 47397/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn các tổ chức tín dụng về việc xác định các khoản chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động ủy thác quản lý và xử lý tài sản bảo đảm.

Cơ sở pháp lý áp dụng

Văn bản căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế TNDN hiện hành để đưa ra hướng dẫn, bao gồm:

• Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Điều kiện để chi phí ủy thác quản lý, xử lý tài sản bảo đảm được tính vào chi phí được trừ

Theo hướng dẫn, các khoản chi phí phát sinh từ việc ủy thác cho tổ chức khác quản lý hoặc xử lý tài sản bảo đảm nhằm mục đích thu hồi nợ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Tính thực tế liên quan đến hoạt động kinh doanh: Khoản chi phí ủy thác quản lý, xử lý tài sản bảo đảm phải thực tế phát sinh và liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của tổ chức tín dụng (cụ thể là hoạt động xử lý nợ, thu hồi vốn).
• Hóa đơn, chứng từ hợp pháp: Phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. Hợp đồng ủy thác giữa tổ chức tín dụng và bên nhận ủy thác phải quy định rõ ràng về nội dung công việc, mức phí ủy thác và trách nhiệm của các bên.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT), phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định của pháp luật về thuế.

Nguyên tắc hạch toán và xử lý đối với các trường hợp cụ thể

Cục Thuế thành phố Hà Nội lưu ý một số nguyên tắc quan trọng khi thực hiện hạch toán:

• Trường hợp bên nhận ủy thác thực hiện các công việc quản lý, xử lý tài sản bảo đảm và xuất hóa đơn dịch vụ cho tổ chức tín dụng theo đúng thỏa thuận hợp đồng, tổ chức tín dụng căn cứ vào hóa đơn và chứng từ thanh toán hợp pháp để hạch toán vào chi phí được trừ.
• Các khoản chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc xử lý tài sản bảo đảm (như chi phí định giá, chi phí đấu giá, chi phí bảo quản tài sản) nếu được quy định rõ trong hợp đồng và có chứng từ hợp pháp thì được tính vào chi phí được trừ tương ứng với phần nghĩa vụ tài chính mà tổ chức tín dụng phải gánh chịu.
• Các khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện nêu trên hoặc thuộc danh mục các khoản chi không được trừ quy định tại Thông tư số 96/2015/TT-BTC thì không được tính vào chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN.

Khuyến nghị thực hiện cho doanh nghiệp

Các tổ chức tín dụng khi phát sinh hoạt động ủy thác quản lý, xử lý tài sản bảo đảm cần chủ động rà soát hệ thống hợp đồng ủy thác, yêu cầu bên nhận ủy thác cung cấp đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp đối với các khoản phí dịch vụ. Đồng thời, cần đảm bảo việc thanh toán được thực hiện qua ngân hàng đối với các giao dịch có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên để tránh rủi ro bị xuất toán chi phí khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.