Tóm tắt Công văn 4755/TCT-CS năm 2015 về hóa đơn đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ

Công văn 4755/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc lập hóa đơn và kê khai thuế đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ. Nội dung công văn phân định rõ ràng hai trường hợp tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh và không phục vụ sản xuất kinh doanh để áp dụng quy định hóa đơn chứng từ phù hợp.

1. Quy định đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh

• Các trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hóa để chuyển kho nội bộ, hoặc xuất bán thành phẩm, nguyên vật liệu để tiếp tục quá trình sản xuất kinh doanh trong cùng một cơ sở sản xuất kinh doanh được xác định là tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh.
• Đối với trường hợp này, doanh nghiệp không phải lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT), đồng thời không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đầu ra.
• Doanh nghiệp sử dụng các chứng từ kế toán nội bộ như Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Phiếu xuất kho vật tư, quyết định điều chuyển để theo dõi, hạch toán và làm căn cứ giải trình với cơ quan thuế.

2. Quy định đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ không phục vụ sản xuất kinh doanh

• Trường hợp doanh nghiệp xuất hàng hóa, dịch vụ để tiêu dùng nội bộ nhưng không nhằm mục đích phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh (ví dụ: xuất hàng hóa để biếu, tặng, cho cán bộ công nhân viên, hoặc phục vụ nhu cầu cá nhân của người lao động) thì bắt buộc phải lập hóa đơn.
• Hóa đơn lập cho hàng hóa tiêu dùng nội bộ không phục vụ sản xuất kinh doanh phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu thuế suất, tiền thuế GTGT. Giá tính thuế GTGT được xác định là giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm phát sinh hoạt động tiêu dùng.
• Doanh nghiệp có nghĩa vụ kê khai, tính nộp thuế GTGT đầu ra đối với các hóa đơn này theo quy định pháp luật về thuế hiện hành.

3. Khuyến nghị và lưu ý áp dụng đối với doanh nghiệp

• Doanh nghiệp cần chủ động phân loại rõ ràng mục đích sử dụng của từng khoản xuất dùng nội bộ ngay từ khâu phê duyệt và xuất kho để áp dụng đúng chính sách thuế, tránh rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn.
• Hệ thống sổ sách kế toán và chứng từ đi kèm (như quy chế tài chính, quyết định của ban giám đốc, phiếu xuất kho) phải được lưu trữ đồng bộ, nhất quán để chứng minh tính hợp lý, hợp pháp của việc tiêu dùng nội bộ khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.