Tổng quan về Công văn 484/TCHQ-GSQL

Công văn 484/TCHQ-GSQL do Tổng cục Hải quan ban hành nhằm giải quyết các vướng mắc phát sinh trong thực tế liên quan đến việc xử lý thuế đối với nguyên liệu, phụ liệu dư thừa, phế liệu, phế thải bị tiêu hủy dưới sự giám sát của cơ quan hải quan. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực gia công và sản xuất xuất khẩu nắm rõ nghĩa vụ thuế và quy trình thực hiện khi tiến hành tiêu hủy nguyên phụ liệu dư thừa.

Chính sách thuế đối với nguyên phụ liệu dư thừa thuộc hợp đồng gia công bị tiêu hủy

Đối với loại hình gia công cho thương nhân nước ngoài, chính sách thuế khi tiêu hủy nguyên phụ liệu dư thừa được quy định cụ thể như sau:

• Miễn thuế nhập khẩu: Nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để gia công nhưng dư thừa, khi tiến hành tiêu hủy theo quy định của pháp luật và dưới sự giám sát trực tiếp của cơ quan hải quan thì được miễn thuế nhập khẩu.
• Không thu thuế giá trị gia tăng (GTGT): Do lượng nguyên phụ liệu dư thừa này được tiêu hủy hoàn toàn dưới sự giám sát của cơ quan hải quan, không đưa vào tiêu dùng tại thị trường nội địa, nên doanh nghiệp không phải kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng đối với phần nguyên liệu tiêu hủy này.
• Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp phải thực hiện thủ tục tiêu hủy đúng quy định pháp luật về bảo vệ môi trường và phải có sự phê duyệt, giám sát chặt chẽ từ phía cơ quan hải quan có thẩm quyền.

Chính sách thuế đối với nguyên phụ liệu nhập khẩu để sản xuất xuất khẩu (SXXK) bị tiêu hủy

Khác với loại hình gia công, loại hình sản xuất xuất khẩu có những quy định khắt khe hơn đối với việc xử lý thuế khi tiêu hủy nguyên phụ liệu dư thừa:

• Nghĩa vụ nộp thuế nhập khẩu: Theo quy định hiện hành, nguyên liệu nhập khẩu theo loại hình sản xuất xuất khẩu chỉ được miễn thuế nhập khẩu nếu thực tế được đưa vào sản xuất và sản phẩm sản xuất ra phải được xuất khẩu ra nước ngoài. Trường hợp nguyên liệu, vật tư dư thừa không đưa vào sản xuất mà đem tiêu hủy thì không đáp ứng điều kiện thực tế xuất khẩu, do đó doanh nghiệp phải kê khai và nộp đủ thuế nhập khẩu.
• Xử lý đối với phế liệu, phế thải phát sinh: Đối với lượng phế liệu, phế thải phát sinh trong quá trình sản xuất hàng xuất khẩu (không phải nguyên liệu ban đầu dư thừa), khi doanh nghiệp tiến hành tiêu hủy dưới sự giám sát của cơ quan hải quan thì không phải nộp thuế nhập khẩu đối với phần nguyên liệu cấu thành nên lượng phế liệu, phế thải này.
• Kê khai thay đổi mục đích sử dụng: Trước khi tiến hành tiêu hủy nguyên liệu dư thừa của loại hình sản xuất xuất khẩu, doanh nghiệp phải thực hiện thủ tục khai thay đổi mục đích sử dụng và nộp các loại thuế liên quan theo quy định của pháp luật hải quan.

Quy trình giám sát và thủ tục hải quan khi thực hiện tiêu hủy

Để đảm bảo tính hợp pháp và được áp dụng các chính sách ưu đãi thuế liên quan, doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt quy trình giám sát tiêu hủy:

• Thông báo cho cơ quan hải quan: Doanh nghiệp phải gửi văn bản thông báo về kế hoạch tiêu hủy, trong đó nêu rõ thời gian, địa điểm, danh mục, số lượng nguyên phụ liệu, phế liệu tiêu hủy cho Chi cục Hải quan nơi quản lý.
• Giám sát của cơ quan hải quan: Cơ quan hải quan sẽ thực hiện giám sát trực tiếp hoặc gián tiếp quá trình tiêu hủy dựa trên đánh giá rủi ro và quy định pháp luật hiện hành. Việc tiêu hủy phải đảm bảo nguyên phụ liệu bị biến dạng hoàn toàn, không còn giá trị sử dụng ban đầu.
• Biên bản tiêu hủy: Sau khi kết thúc quá trình tiêu hủy, các bên liên quan (doanh nghiệp, đơn vị thực hiện tiêu hủy và cơ quan hải quan giám sát) phải ký biên bản ghi nhận kết quả tiêu hủy để làm cơ sở pháp lý cho việc thanh khoản và xử lý thuế sau này.