Tóm tắt Công văn 4878/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư Nhà máy Luyện phôi thép
Công văn 4878/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về việc áp dụng chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với dự án đầu tư Nhà máy Luyện phôi thép. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương xác định đúng đối tượng, điều kiện và phương pháp tính ưu đãi thuế đối với hoạt động đầu tư trong lĩnh vực luyện kim.
- Xác định điều kiện và đối tượng áp dụng ưu đãi thuế TNDN
- Dự án đầu tư Nhà máy Luyện phôi thép phải được thẩm định kỹ lưỡng về tính chất đầu tư để phân loại chính xác là dự án đầu tư mới hay dự án đầu tư mở rộng. Việc phân loại này quyết định khung thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế áp dụng cho doanh nghiệp.
- Ưu đãi thuế TNDN được xem xét dựa trên các tiêu chí cốt lõi bao gồm: địa bàn thực hiện dự án (địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn hoặc khu công nghiệp, khu kinh tế) và ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi đầu tư theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm dự án được cấp phép hoạt động.
- Đối với lĩnh vực sản xuất phôi thép, doanh nghiệp cần đối chiếu dự án với danh mục các lĩnh vực không được hưởng ưu đãi thuế hoặc hạn chế ưu đãi theo quy định pháp luật đầu tư và pháp luật thuế trong từng thời kỳ cụ thể.
- Nguyên tắc áp dụng ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng
- Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) vào lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế TNDN, doanh nghiệp được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo một trong hai phương án quy định tại Nghị định số 218/2013/NĐ-CP.
- Phương án 1: Doanh nghiệp lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu dự án đang hoạt động đang được hưởng ưu đãi).
- Phương án 2: Doanh nghiệp được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm này bằng với thời gian miễn, giảm thuế áp dụng cho dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi.
- Phương pháp hạch toán và phân bổ thu nhập chịu thuế
- Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng biệt phần thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư mở rộng Nhà máy Luyện phôi thép để làm cơ sở áp dụng ưu đãi thuế TNDN một cách chính xác.
- Trong trường hợp doanh nghiệp không thể hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại, phần thu nhập này sẽ được xác định theo phương pháp phân bổ. Cụ thể, thu nhập được phân bổ theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đã đi vào sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh được ưu đãi (như thu nhập từ thanh lý tài sản, thu nhập từ chuyển nhượng dự án không gắn liền với hoạt động sản xuất được ưu đãi) sẽ không được áp dụng ưu đãi thuế TNDN mà phải nộp thuế theo thuế suất phổ thông.
- Trách nhiệm thực hiện của doanh nghiệp và cơ quan thuế
- Doanh nghiệp có trách nhiệm tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế và tự kê khai, quyết toán thuế TNDN với cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo đúng quy định của pháp luật. Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của số liệu kê khai.
- Cục Thuế địa phương có nhiệm vụ căn cứ vào hồ sơ thực tế của dự án đầu tư Nhà máy Luyện phôi thép, đối chiếu với các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN qua các thời kỳ để hướng dẫn, giám sát và thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp, đảm bảo thu đúng, thu đủ vào ngân sách nhà nước.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 4878/TCT-CS | Hà Nội, ngày 18 tháng 11 năm 2015 |
Kính gửi: Công ty cổ phần thép Pomina
(Số 1 đường 27 KCN Sóng Thần II, thị xã Dĩ An, tỉnh Bình Dương
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 2/BGĐ/1520 ngày 2/7/2015 của Công ty CP thép Pomina về việc ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư Nhà máy Luyện phôi thép. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Khoản 9 Điều 1 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều 2 Luật số 32/2013/QH13 như sau:
“3. Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm cấp phép hoặc cấp giấy chứng nhận đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư. Trường hợp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp có thay đổi mà doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của pháp luật mới được sửa đổi, bổ sung thì doanh nghiệp được quyền lựa chọn hưởng ưu đãi về thuế suất và về thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định của pháp luật tại thời điểm cấp phép hoặc theo quy định của pháp luật mới được sửa đổi, bổ sung cho thời gian còn lại:
- Khoản 1 Điều 13 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính bổ sung Khoản 2a, 2b, 2c, 2d, 2đ Điều 23 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“2a. Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan có thẩm quyền cấp phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn năm 2009 - năm 2013, tính đến kỳ tính thuế năm 2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi hoặc địa bàn ưu đãi bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành thì được hưởng ưu đãi thuế đối với đầu tư mở rộng theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015.
Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31/12/2008 đang đầu tư xây dựng dở dang, trong năm 2009 dự án vẫn tiếp tục quá trình đầu tư xây dựng dở dang và từ năm 2010 trở đi mới hoàn thành đi vào sản xuất, kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi hoặc địa bàn ưu đãi bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) theo quy định tại thời điểm quyết định thực hiện đầu tư mở rộng thì được lựa chọn hưởng ưu đãi đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật tại thời điểm quyết định thực hiện đầu tư mở rộng hoặc theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015.
- Điểm b Khoản 2 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của BTC sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“b) Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện ưu đãi về địa bàn (bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) thì thu nhập được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là toàn bộ thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn ưu đãi trừ các khoản thu nhập nêu tại điểm a, b, c Khoản 1 Điều này.”
Trường hợp Công ty CP Thép Pomina đang hoạt động, năm 2008 có đầu tư thêm nhà máy luyện phôi thép tại KCN Phú Mỹ, tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu và được Ban Quản lý KCN Bà Rịa - Vũng Tàu cấp Giấy chứng nhận đầu tư số 49221000139 ngày 28/10/2008 thì đây là dự án đầu tư mở rộng của Công ty. Dự án đầu tư mở rộng khởi công năm 2009 và hoàn thành đi vào hoạt động năm 2012 thì Công ty được lựa chọn hưởng ưu đãi đối với thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh của dự án đầu tư Nhà máy luyện phôi thép trong KCN Phú Mỹ theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật tại thời điểm được cấp Giấy chứng nhận đầu tư để thực hiện dự án đầu tư mở rộng hoặc theo quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015.
Về chính sách ưu đãi thuế đối với hoạt động gia công luyện phôi thép cho các doanh nghiệp khác: Tổng cục Thuế ghi nhận kiến nghị của Công ty và trình cấp có thẩm quyền xem xét, hướng dẫn.
Tổng cục Thuế trả lời để Công ty biết và đề nghị Công ty liên hệ với cơ quan Thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn thực hiện theo quy định./.
|
Nơi nhận: | KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2013
- 2 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Luật sửa đổi các Luật về thuế 2014
- 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC, Thông tư 119/2014/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 1 Công văn số 656/TCT-DNNN của Tổng Cục Thuế về thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với công trình xây dựng nhà máy Thép Phú Mỹ
- 2 Công văn 11388/BTC-CST năm 2014 ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư Nhà máy Luyện phôi thép do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Công văn 2939/TCT-DNL năm 2015 về khai thuế giá trị gia tăng đối với Dự án nâng cấp, mở rộng Nhà máy lọc dầu Dung Quất do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn 4837/TCT-CS năm 2015 về chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 5 Công văn 4951/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 6 Công văn 1452/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với dự án đang đầu tư sau khi chuyển nhượng do Tổng cục Thuế ban hành
- 1 Công văn số 656/TCT-DNNN của Tổng Cục Thuế về thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với công trình xây dựng nhà máy Thép Phú Mỹ
- 2 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2013
- 3 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Công văn 11388/BTC-CST năm 2014 ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư Nhà máy Luyện phôi thép do Bộ Tài chính ban hành
- 5 Luật sửa đổi các Luật về thuế 2014
- 6 Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC, Thông tư 119/2014/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 7 Công văn 2939/TCT-DNL năm 2015 về khai thuế giá trị gia tăng đối với Dự án nâng cấp, mở rộng Nhà máy lọc dầu Dung Quất do Tổng cục Thuế ban hành
- 8 Công văn 4837/TCT-CS năm 2015 về chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 9 Công văn 4951/TCT-CS năm 2015 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành
- 10 Công văn 1452/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với dự án đang đầu tư sau khi chuyển nhượng do Tổng cục Thuế ban hành