Công văn 4894/TCHQ-TXNK do Tổng cục Hải quan ban hành năm 2013 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa nhận gia công cho thương nhân nước ngoài và hàng hóa tạm xuất tái nhập để sửa chữa, bảo dưỡng hoặc thuê gia công ở nước ngoài. Đây là văn bản quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan hải quan địa phương trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế.

1. Chính sách thuế GTGT đối với hàng hóa nhận gia công cho thương nhân nước ngoài

Tổng cục Hải quan hướng dẫn cụ thể về việc áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với hoạt động gia công hàng hóa xuất khẩu cho phía nước ngoài như sau:

• Thuế suất 0%: Áp dụng đối với dịch vụ gia công trực tiếp cho thương nhân nước ngoài và hàng hóa sau khi gia công được thực tế xuất khẩu ra nước ngoài hoặc xuất khẩu vào khu phi thuế quan. Doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hợp đồng gia công, chứng từ thanh toán qua ngân hàng và tờ khai hải quan xuất khẩu theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Trường hợp xuất khẩu tại chỗ: Đối với sản phẩm gia công được chỉ định giao hàng tại Việt Nam (xuất nhập khẩu tại chỗ) theo chỉ định của thương nhân nước ngoài, thủ tục hải quan và chính sách thuế phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về quản lý xuất nhập khẩu tại chỗ. Doanh nghiệp nội địa nhận hàng hóa xuất khẩu tại chỗ phải thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định hiện hành.
• Xử lý phế liệu, phế phẩm: Phế liệu, phế phẩm thu được từ quá trình gia công hàng hóa cho thương nhân nước ngoài khi bán ra thị trường nội địa hoặc chuyển tiêu thụ nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định đối với từng loại mặt hàng cụ thể.

2. Chính sách thuế GTGT đối với hàng hóa tạm xuất tái nhập

Đối với hàng hóa tạm xuất ra nước ngoài để sửa chữa, bảo dưỡng, bảo hành hoặc thuê gia công sau đó tái nhập khẩu về Việt Nam, nghĩa vụ thuế GTGT được xác định rõ ràng nhằm tránh đánh thuế trùng lặp:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu: Bản thân trị giá gốc của máy móc, thiết bị, hàng hóa khi tạm xuất tái nhập để sửa chữa, bảo dưỡng theo điều khoản bảo hành của hợp đồng mua bán không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT khi tái nhập khẩu.
• Căn cứ tính thuế GTGT khi tái nhập: Thuế GTGT chỉ áp dụng đối với phần giá trị gia tăng phát sinh ở nước ngoài. Cụ thể, giá trị tính thuế GTGT khâu nhập khẩu bao gồm chi phí sửa chữa, chi phí bảo dưỡng, phí dịch vụ gia công thanh toán cho phía nước ngoài và trị giá của các linh kiện, phụ tùng, nguyên vật liệu mới được thay thế hoặc bổ sung trong quá trình xử lý ở nước ngoài (nếu có).
• Thủ tục xác định trị giá tính thuế: Doanh nghiệp có nghĩa vụ xuất trình đầy đủ hợp đồng dịch vụ sửa chữa, gia công, hóa đơn thanh toán chi phí cho đối tác nước ngoài và các chứng từ liên quan để cơ quan hải quan làm cơ sở xác định trị giá tính thuế GTGT khâu tái nhập khẩu.

3. Trách nhiệm tổ chức thực hiện của cơ quan hải quan và doanh nghiệp

Để đảm bảo tính thống nhất và minh bạch trong quản lý thuế, văn bản yêu cầu các bên liên quan thực hiện các nội dung sau:

• Cơ quan hải quan địa phương: Có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn các chi cục hải quan trực thuộc và doanh nghiệp trên địa bàn thực hiện đúng tinh thần hướng dẫn tại công văn này. Đồng thời, tăng cường công tác kiểm tra hồ sơ, đối chiếu chứng từ thanh toán và tờ khai hải quan để ngăn chặn các hành vi gian lận thuế hoặc áp dụng sai mức thuế suất.
• Doanh nghiệp xuất nhập khẩu: Phải chủ động hoàn thiện hồ sơ quyết toán hợp đồng gia công, lưu trữ đầy đủ chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và tờ khai hải quan đối với từng lô hàng tạm xuất tái nhập để phục vụ công tác kiểm tra sau thông quan của cơ quan hải quan.