Tóm tắt Công văn 5084/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng
Công văn 5084/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế, hóa đơn và thủ tục kê khai khi tiến hành chuyển nhượng dự án.
1. Quy định về đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT
Căn cứ theo quy định tại Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, Công văn hướng dẫn chi tiết các trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:
- Doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác.
- Dự án đầu tư được chuyển nhượng phải là dự án hợp pháp, được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt hoặc chấp thuận chủ trương đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.
- Bên nhận chuyển nhượng phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã tiếp tục thực hiện dự án để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
2. Hướng dẫn về hóa đơn, chứng từ khi chuyển nhượng dự án
Để đảm bảo tính hợp pháp và thực hiện đúng thủ tục hành chính thuế, doanh nghiệp cần lưu ý các quy định về hóa đơn và chứng từ sau:
- Cách lập hóa đơn: Khi thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, doanh nghiệp chuyển nhượng lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn, dòng chỉ tiêu giá bán là giá chuyển nhượng dự án; dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và phải gạch chéo.
- Hồ sơ kèm theo: Doanh nghiệp phải chuẩn bị đầy đủ hồ sơ pháp lý liên quan bao gồm hợp đồng chuyển nhượng dự án, quyết định phê duyệt dự án của cấp có thẩm quyền, biên bản bàn giao tài sản và các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.
- Trường hợp phải nộp thuế GTGT: Nếu doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư cho cá nhân, tổ chức không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, hoặc chuyển nhượng dự án để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định (thông thường là 10%).
3. Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án chuyển nhượng
Công văn cũng làm rõ quyền lợi về khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các bên tham gia giao dịch chuyển nhượng:
- Doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ hình thành nên dự án đầu tư chuyển nhượng nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định chung.
- Bên nhận chuyển nhượng dự án đầu tư được tiếp tục kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng trên cơ sở hóa đơn, chứng từ hợp pháp nhận bàn giao từ bên chuyển nhượng để tiếp tục thực hiện dự án.
TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
Số: 5084/CT-TTHT | Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 01tháng 06 năm 2017 |
Kính gửi: Công ty TNHH Điện Lim Kim Hai Việt Nam
Địa chỉ: Số 78 Hoa Cúc, P 7, Q. Phú Nhuận, TP. Hồ Chí Minh
Mã số thuế: 0309767298
Trả lời văn bản ngày 22/03/2017 của Công ty về chính sách thuế, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Khoản 22 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định giá tính thuế:
“…
Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.
…”
Căn cứ Điểm 2.5 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
“Hàng hóa, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT.
Nếu việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.
…”
Trường hợp Công ty theo trình bày ký hợp đồng nguyên tắc bán hàng với khách hàng trong nước, có áp dụng hình thức chiết khấu thương mại cho khách hàng căn cứ vào doanh số hàng hóa đã bán (thưởng căn cứ doanh số mua hàng trong năm của khách hàng) thì số tiền chiết khấu thương mại được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng của lần mua cuối cùng hoặc điều chỉnh trên hóa đơn vào kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại lớn hơn giá trị trên hóa đơn bán hàng của làn mua cuối cùng hoặc kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu bán hàng thì Công ty được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh theo hướng dẫn tại Điểm 2.5 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ; căn cứ hóa đơn điều chỉnh Công ty kê khai giảm trừ doanh thu, thuế GTGT đầu ra theo quy định.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.
| KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Công văn 10339/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 2 Công văn 10316/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 3 Công văn 11046/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 1 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Công văn 10339/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 4 Công văn 10316/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 5 Công văn 11046/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành