Tóm tắt Công văn 5205/TCT-CS năm 2018 về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng của cơ sở mầm non

Công văn 5205/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT), trọng tâm là việc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đối với các cơ sở giáo dục mầm non. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các cơ sở giáo dục mầm non thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và tối ưu hóa quyền lợi hợp pháp về khấu trừ, hoàn thuế.

Dịch vụ giáo dục thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT

Theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành, dịch vụ giáo dục, đào tạo các cấp từ mầm non đến phổ thông, đại học, dạy nghề thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Cụ thể đối với cơ sở mầm non:

• Các hoạt động dạy học, chăm sóc trẻ, tiền ăn bán trú, tiền đưa đón học sinh và các khoản thu dịch vụ khác phục vụ trực tiếp cho việc học tập, sinh hoạt của trẻ tại cơ sở mầm non theo quy định đều thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Cơ sở mầm non khi cung cấp các dịch vụ này không phải kê khai, tính thuế GTGT đầu ra đối với doanh thu từ hoạt động giáo dục và chăm sóc trẻ.

Nguyên tắc phân bổ và khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Do dịch vụ giáo dục mầm non thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của các cơ sở này được thực hiện nghiêm ngặt theo nguyên tắc phân bổ:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng chung cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
• Cơ sở mầm non phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.
• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) hình thành nên cơ sở vật chất phục vụ trực tiếp cho hoạt động dạy và học (đối tượng không chịu thuế) thì không được khấu trừ mà phải tính vào nguyên giá tài sản cố định hoặc chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Quy định về hoàn thuế GTGT đối với cơ sở mầm non

Việc hoàn thuế GTGT đối với các cơ sở mầm non được Tổng cục Thuế hướng dẫn dựa trên các điều kiện thực tế về đầu tư và hoạt động kinh doanh:

• Cơ sở giáo dục mầm non mới thành lập từ dự án đầu tư đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, nếu có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư lũy kế từ 300 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế GTGT theo quy định (áp dụng đối với dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ).
• Trường hợp cơ sở mầm non đã đi vào hoạt động và chỉ phát sinh doanh thu từ dịch vụ giáo dục (đối tượng không chịu thuế GTGT) thì không phát sinh thuế GTGT đầu ra, do đó không thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT đối với các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động thường xuyên.
• Các cơ sở mầm non cần lưu ý hoàn thiện đầy đủ hồ sơ, chứng từ, hóa đơn hợp pháp đối với các dự án đầu tư xây dựng trường lớp, mua sắm trang thiết bị ban đầu để đảm bảo đủ điều kiện hoàn thuế hoặc kết chuyển chi phí theo đúng quy định pháp luật.