Công văn 53635/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2015 hướng dẫn về việc xác định các khoản chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đặc biệt tập trung vào các khoản chi có tính chất phúc lợi cho người lao động.

Điều kiện chung để xác định khoản chi được trừ khi tính thuế TNDN

Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ đối với mọi khoản chi nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện cơ bản sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Khoản chi có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Đối với các khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT), khi thanh toán bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Quy định về các khoản chi có tính chất phúc lợi cho người lao động

Các khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động được chấp nhận là chi phí được trừ bao gồm:

• Chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động.
• Chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị bệnh tật.
• Chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại các cơ sở đào tạo.
• Chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau.
• Chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập.
• Chi hỗ trợ chi phí đi lại trong các ngày lễ, tết cho người lao động.
• Chi mua bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe và các loại bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (ngoại trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ và bảo hiểm hưu trí tự nguyện đã có hướng dẫn riêng).
• Các khoản chi khác có tính chất phúc lợi tương tự.

Lưu ý về giới hạn mức chi: Tổng số các khoản chi có tính chất phúc lợi nêu trên không được vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.

Phương pháp xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện

Việc xác định mức giới hạn chi phúc lợi được thực hiện theo công thức và nguyên tắc cụ thể sau:

• Công thức tính chung: 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện được xác định bằng Quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) cho 12 tháng.
• Trường hợp hoạt động không đủ 12 tháng: Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện được tính bằng Quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) cho số tháng thực tế hoạt động trong năm.
• Định nghĩa Quỹ tiền lương thực hiện: Là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó tính đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định. Quỹ này không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế.

Hướng dẫn áp dụng cụ thể đối với đơn vị

Dựa trên các căn cứ pháp lý nêu trên, Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn trường hợp Ngân hàng thực hiện chi các khoản chi có tính chất phúc lợi cho người lao động bằng tiền mặt, nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung Khoản 1 và Khoản 2.30 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC) thì được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.