Giới thiệu về Công văn 5392/TCT-CS năm 2016

Công văn 5392/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đặc biệt tập trung vào các quy định ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng. Văn bản này giúp làm rõ các điều kiện, phương thức xác định và nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế nhằm đảm bảo tính thống nhất trong việc thực thi pháp luật thuế giữa cơ quan quản lý và người nộp thuế.

Các nội dung chính sách cốt lõi được hướng dẫn tại Công văn 5392/TCT-CS

- Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

• Ưu đãi thuế TNDN chỉ được áp dụng đối với những doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và thực hiện đăng ký nộp thuế theo phương pháp kê khai.
• Doanh nghiệp phải tự xác định các điều kiện ưu đãi, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế và tự kê khai, quyết toán thuế với cơ quan thuế trực tiếp quản lý.
• Trong cùng một thời điểm, nếu doanh nghiệp có một khoản thu nhập đáp ứng nhiều mức ưu đãi thuế TNDN khác nhau thì doanh nghiệp được quyền lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất cho mình.

- Hướng dẫn ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mở rộng

• Doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN được lựa chọn hưởng ưu đãi theo một trong hai phương án: áp dụng ưu đãi theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại.
• Để được hưởng ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng, dự án phải đáp ứng một trong các tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm hoặc công suất thiết kế tăng thêm theo quy định của pháp luật thuế TNDN hiện hành.
• Doanh nghiệp phải thực hiện hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng. Trường hợp không hạch toán riêng được, phần thu nhập tăng thêm được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào hoạt động so với tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.

- Cách xác định thời gian miễn thuế và giảm thuế TNDN

• Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập từ dự án đầu tư mới hoặc dự án đầu tư mở rộng được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi.
• Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính bắt đầu từ năm thứ tư kể từ năm phát sinh doanh thu.
• Các khoản thu nhập không liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư được ưu đãi (như thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác không thuộc diện ưu đãi) sẽ không được hưởng ưu đãi thuế TNDN và phải nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông.

- Trách nhiệm thực hiện và quản lý thuế

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ lưu trữ đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh dự án đầu tư đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra.
• Cơ quan thuế địa phương có trách nhiệm hướng dẫn, giám sát và kiểm tra việc áp dụng ưu đãi thuế của doanh nghiệp, đảm bảo việc miễn, giảm thuế được thực hiện đúng đối tượng, đúng điều kiện và đúng quy định pháp luật.

Lưu ý: Nội dung tóm tắt trên đây phản ánh các nguyên tắc và hướng dẫn nghiệp vụ của Tổng cục Thuế tại thời điểm ban hành công văn nhằm tháo gỡ vướng mắc cho người nộp thuế trong quá trình thực thi nghĩa vụ thuế TNDN.