Tổng quan về Công văn 5398/TCT-CS năm 2019

Công văn 5398/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các giao dịch chuyển tiền nội bộ giữa công ty mẹ ở nước ngoài và văn phòng đại diện hoặc chi nhánh phụ thuộc tại Việt Nam. Văn bản này giúp làm rõ ranh giới giữa hoạt động phân bổ vốn nội bộ không chịu thuế và các giao dịch cung cấp dịch vụ, hàng hóa phát sinh thu nhập chịu thuế nhà thầu.

- Đối tượng và phạm vi áp dụng thuế nhà thầu

• Thuế nhà thầu áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Các khoản thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn liền với hàng hóa, và các khoản thu nhập khác phát sinh tại Việt Nam, không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh.

- Quy định đối với hoạt động chuyển tiền nội bộ

• Trường hợp công ty mẹ ở nước ngoài chuyển tiền cho chi nhánh phụ thuộc tại Việt Nam để thực hiện các hoạt động vận hành, chi trả chi phí hoạt động theo quy chế tài chính nội bộ (không phải thanh toán cho việc cung ứng dịch vụ hay hàng hóa) thì khoản tiền này được xác định là dòng tiền luân chuyển nội bộ.
• Dòng tiền luân chuyển nội bộ thuần túy giữa trụ sở chính và chi nhánh phụ thuộc không cấu thành doanh nghiệp dịch vụ hay hoạt động mua bán hàng hóa, do đó không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài.
• Ngược lại, nếu khoản tiền chuyển về bản chất là thanh toán cho các dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, phí bản quyền, phí quản lý, hoặc lãi tiền vay nội bộ mà công ty mẹ cung cấp cho chi nhánh tại Việt Nam, khoản thu nhập này sẽ bị đánh thuế nhà thầu theo quy định hiện hành.

- Điều kiện để xác định dòng tiền nội bộ không chịu thuế

• Phải có hồ sơ, chứng từ chứng minh mối quan hệ pháp lý giữa trụ sở chính ở nước ngoài và chi nhánh tại Việt Nam (quyết định thành lập, điều lệ hoạt động).
• Phải có quyết định phê duyệt cấp kinh phí hoặc phân bổ vốn từ công ty mẹ cho chi nhánh Việt Nam để phục vụ hoạt động thường xuyên.
• Hệ thống sổ sách kế toán của chi nhánh phải hạch toán rõ ràng khoản tiền nhận được là vốn nhận từ công ty mẹ, không được hạch toán vào doanh thu hay chi phí dịch vụ mua ngoài.
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng phải thể hiện rõ nội dung chuyển tiền là cấp kinh phí hoạt động hoặc chuyển tiền nội bộ, phù hợp với các văn bản phê duyệt nội bộ.

- Hướng dẫn thực hiện và tuân thủ cho doanh nghiệp

• Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và chi nhánh của thương nhân nước ngoài tại Việt Nam cần chủ động rà soát lại toàn bộ các giao dịch chuyển tiền từ nước ngoài vào Việt Nam.
• Trường hợp phát hiện các khoản chuyển tiền chưa rõ ràng về mặt chứng từ, doanh nghiệp phải bổ sung các quyết định phân bổ ngân sách, kế hoạch chi tiêu nội bộ để tránh bị cơ quan thuế áp thuế nhà thầu khi thanh tra, kiểm tra.
• Đối với các khoản chi hộ, trả hộ giữa công ty mẹ và chi nhánh, cần chuẩn bị đầy đủ hóa đơn gốc của bên thứ ba và các thỏa thuận chi hộ không lợi nhuận để chứng minh không phát sinh giá trị gia tăng hay thu nhập chịu thuế tại Việt Nam.