Tóm tắt Công văn 5973/TCT-PC năm 2023 về xử phạt vi phạm hành chính nộp chậm tờ khai phí bảo vệ môi trường

Công văn số 5973/TCT-PC do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn Cục Thuế tỉnh Kon Tum giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi nộp chậm tờ khai phí bảo vệ môi trường (BVMT). Văn bản đưa ra các căn cứ pháp lý rõ ràng và phương án xử lý cụ thể đối với trường hợp người nộp thuế chậm nộp nhiều tờ khai cùng một lúc.

- Các căn cứ pháp lý cốt lõi được áp dụng

• Nguyên tắc xử phạt vi phạm hành chính: Theo Luật Xử lý vi phạm hành chính, một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm hành chính hoặc vi phạm hành chính nhiều lần thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm, trừ trường hợp hành vi vi phạm hành chính nhiều lần được Chính phủ quy định là tình tiết tăng nặng.
• Thời hiệu xử phạt: Theo Khoản 1 Điều 4 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP, thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực giá, phí, lệ phí là 02 năm. Đối với vi phạm hành chính đã kết thúc thì thời hiệu được tính từ thời điểm chấm dứt hành vi vi phạm.
• Tình tiết tăng nặng: Vi phạm hành chính nhiều lần hoặc tái phạm là tình tiết tăng nặng. Tuy nhiên, nếu tình tiết này đã được quy định là hành vi vi phạm hành chính thì không được coi là tình tiết tăng nặng nữa.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai phí: Phí bảo vệ môi trường là khoản thu thuộc ngân sách nhà nước và thuộc loại khai theo tháng. Theo Luật Quản lý thuế 2019 và Nghị định số 126/2020/NĐ-CP, thời hạn nộp tờ khai chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
• Mức xử phạt hành vi chậm kê khai phí, lệ phí: Theo Điều 22 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP, hành vi chậm kê khai phí, lệ phí bị xử lý như sau: Phạt cảnh cáo đối với vi phạm lần đầu; Phạt tiền từ 500.000 đồng đến 1.000.000 đồng đối với vi phạm từ lần thứ hai trở đi.

- Nguyên tắc xác định hành vi vi phạm đối với phí bảo vệ môi trường

Do phí bảo vệ môi trường là loại phí khai theo từng tháng, người nộp phí có nghĩa vụ phải kê khai và nộp tờ khai hằng tháng. Do đó, mỗi tháng chậm nộp tờ khai được xác định là một hành vi vi phạm hành chính độc lập. Người nộp phí sẽ bị xử phạt đối với từng hành vi vi phạm riêng biệt nếu các hành vi này vẫn còn trong thời hiệu xử phạt 02 năm.

- Hướng dẫn xử lý cụ thể trường hợp chậm nộp nhiều tờ khai cùng lúc

Tổng cục Thuế đưa ra hướng dẫn chi tiết cho trường hợp người nộp thuế nộp chậm 06 tờ khai phí bảo vệ môi trường của 06 tháng liên tiếp (từ tháng 4 đến tháng 9 năm 2023) tại cùng một thời điểm (ngày 10/11/2023) như sau:

• Đối với tờ khai phí BVMT tháng 4 năm 2023: Đây được xác định là hành vi vi phạm lần đầu. Do đó, áp dụng hình thức phạt cảnh cáo theo quy định tại Khoản 1 Điều 22 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP.
• Đối với các tờ khai phí BVMT của các tháng 5, 6, 7, 8 và 9 năm 2023: Đây được xác định là các hành vi vi phạm từ lần thứ hai trở đi. Cơ quan thuế thực hiện xử phạt tiền đối với từng hành vi chậm nộp của từng tháng theo quy định tại Khoản 2 Điều 22 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP.
• Nguyên tắc áp dụng tình tiết tăng nặng: Trong trường hợp này, cơ quan thuế không áp dụng tình tiết tăng nặng "vi phạm nhiều lần" đối với các hành vi chậm nộp từ tháng 5 đến tháng 9 năm 2023, vì mỗi hành vi chậm nộp của từng tháng đã bị xử phạt tiền độc lập theo quy định về vi phạm từ lần thứ hai trở đi.

- Kết luận và chỉ đạo thực hiện

Tổng cục Thuế đề nghị Cục Thuế tỉnh Kon Tum căn cứ vào tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế của doanh nghiệp để áp dụng các quy định nêu trên và tiến hành xử lý vi phạm hành chính đúng theo quy định của pháp luật.