Tóm tắt Công văn 6009/TCHQ-TXNK năm 2014 về thuế giá trị gia tăng mặt hàng bút nói sử dụng kèm sách điện tử
Công văn 6009/TCHQ-TXNK do Tổng cục Hải quan ban hành nhằm hướng dẫn phân loại hàng hóa và áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với mặt hàng bút nói sử dụng kèm sách điện tử nhập khẩu. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp thống nhất thực hiện trong toàn ngành hải quan và hỗ trợ doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế.
- Thông tin chung về văn bản
- Tên văn bản: Công văn 6009/TCHQ-TXNK về thuế giá trị gia tăng mặt hàng bút nói sử dụng kèm sách điện tử.
- Cơ quan ban hành: Tổng cục Hải quan.
- Năm ban hành: 2014.
- Đối tượng điều chỉnh: Các cục hải quan tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương và các doanh nghiệp có hoạt động nhập khẩu mặt hàng bút nói sử dụng kèm sách điện tử.
- Quy định về phân loại hàng hóa và áp dụng thuế suất thuế GTGT
- Phân loại mã số HS: Mặt hàng bút nói hoạt động bằng pin, có chức năng phát ra âm thanh tương ứng khi chạm vào các điểm được mã hóa trên trang sách điện tử, được xác định là thiết bị tái tạo âm thanh. Thiết bị này được phân loại vào nhóm mã số HS tương ứng với thiết bị ghi hoặc tái tạo âm thanh (nhóm 85.19).
- Xác định thuế suất thuế GTGT: Tổng cục Hải quan làm rõ mặt hàng bút nói sử dụng kèm sách điện tử không thuộc danh mục thiết bị dạy học chuyên dùng được hưởng thuế suất GTGT ưu đãi 5%, cũng không thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT như sách in thông thường. Do đó, mặt hàng này phải áp dụng mức thuế suất thuế GTGT thông thường là 10% ở khâu nhập khẩu.
- Nguyên tắc áp dụng thống nhất: Việc phân loại và áp thuế GTGT đối với mặt hàng này phải được thực hiện đồng bộ tại tất cả các cửa khẩu, chi cục hải quan trên cả nước nhằm đảm bảo tính công bằng và minh bạch pháp luật.
- Hướng dẫn tổ chức thực hiện đối với cơ quan hải quan địa phương
- Kiểm tra và rà soát hồ sơ: Các cục hải quan địa phương có trách nhiệm kiểm tra chặt chẽ hồ sơ hải quan, mô tả kỹ thuật và thực tế hàng hóa nhập khẩu để áp mã số HS và mức thuế suất thuế GTGT 10% theo đúng hướng dẫn.
- Xử lý các trường hợp kê khai sai: Đối với các trường hợp doanh nghiệp đã nhập khẩu mặt hàng này trước đó nhưng kê khai áp dụng mức thuế suất GTGT không đúng (như áp dụng mức 5% hoặc thuộc đối tượng không chịu thuế), cơ quan hải quan tiến hành rà soát, thực hiện truy thu thuế và xử lý vi phạm (nếu có) theo quy định của Luật Quản lý thuế.
| Kính gửi: | - Bộ Giáo dục và Đào tạo; |
Tổng cục Hải quan nhận được phản ánh vướng mắc của Cục Hải quan địa phương về việc áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với mặt hàng bút nói sử dụng kèm sách điện tử nhập khẩu. Về vấn đề này, Tổng cục Hải quan trao đổi với Quý Bộ như sau:
1) Chính sách thuế GTGT:
- Căn cứ quy định tại khoản 15 Điều 5 Luật Thuế GTGT năm 2008; điểm 15 khoản 1 Mục II Phần A Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, khoản 15 Điều 4 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính thì: “Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng, hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử” thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
- Căn cứ quy định tại điểm o khoản 2 Điều 8 Luật Thuế GTGT năm 2008, điểm 2.14 khoản 2 Mục II Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC, khoản 14 Điều 10 Thông tư số 06/2012/TT-BTC thì: “Sách các loại, trừ sách không chịu thuế GTGT nêu tại khoản 15 Điều 4 Thông tư này...” thuộc đối tượng chịu thuế suất thuế GTGT 5%.
- Căn cứ quy định tại điểm m khoản 2 Điều 8 Luật Thuế GTGT năm 2008, điểm 2.12 khoản 2 Mục II Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC; khoản 12 Điều 10 Thông tư số 06/2012/TT-BTC thì: “Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy” thuộc đối tượng chịu thuế suất thuế GTGT 5%.
2) Nội dung vướng mắc:
a) Thực tế phát sinh trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu mặt hàng bút nói panda sử dụng kèm sách điện tử để phát âm những nội dung trong sách và đã áp dụng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại khoản 15 Điều 5 Luật Thuế GTGT năm 2008, điểm 15 khoản 1 Mục II Phần A Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, khoản 15 Điều 4 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính. Căn cứ các xác nhận, hướng dẫn của các cơ quan như:
- Ngày 24/3/2008, Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh hướng dẫn tại công văn số 2925/CT-TTHT: Sách giáo khoa điện tử (bao gồm máy chủ đọc sách, card chứa nội dung sách, sách kèm theo máy) có chức năng chuyển đổi nội dung sách phù hợp với chương trình giáo dục từ dạng dữ liệu sang âm thanh mục đích dùng để giảng dạy và học tập trong tất cả các cấp học thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
- Ngày 17/07/2009, Trung tâm PTPL miền Nam xác nhận tại công văn số 213/PTPLMN: Đây chính là sách giáo khoa điện tử được dùng cho tất cả mọi đối tượng học tiếng Anh theo chương trình phổ thông trung học.
- Ngày 17/8/2009, Tổng cục Hải quan hướng dẫn tại công văn số 4885/TCHQ-KTTT: Sách có chức năng chính là để dạy và học ngoại ngữ của trường phổ thông từ lớp 6 đến lớp 12 phục vụ học sinh và giáo viên có sách đi kèm; ngoài ra còn có thêm chức năng từ điển, chức năng thu và phát âm để luyện giọng trong khi học Anh ngữ nếu là sách giáo khoa (kể cả dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử) dùng để giảng dạy và học tập trong tất cả các cấp mầm non đến phổ thông trung học (bao gồm sách tham khảo dùng cho giáo viên và học sinh phù hợp với nội dung chương trình giáo dục) thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
- Ngày 07/9/2011, Nhà xuất bản Giáo dục xác nhận tại công văn số 1423/CV-NXBGDVN: Là thiết bị hỗ trợ cho giáo viên và học sinh trong giảng dạy và học tập tiếng Anh, đồng bộ thông tin kênh chữ, kênh hình trên sách giáo khoa, sách bài tập và các tranh tương tác của NXB Giáo dục Việt Nam; có khả năng thực hiện các chức năng tác nghiệp sư phạm theo khớp với chương trình tiếng Anh trên sách giáo khoa, sách bài tập, và các tranh tương tác của NXB Giáo dục Việt Nam (phát âm/thu âm/kiểm tra, đánh giá)…,
- Ngày 17/11/2011, Cơ quan đại diện Cục Xuất bản tại TP. Hồ Chí Minh xác nhận: Thiết bị ghi trong công văn này là thiết bị điện tử bổ trợ cho việc dạy học (đặc biệt là dạy tiếng Anh) trong nhà trường; tính năng như một đầu đọc điện tử, ...
- Ngày 21/3/2012, Nhà xuất bản Giáo dục Việt Nam chứng nhận: Sản phẩm bút điện tử hỗ trợ dạy và học ngoại ngữ đã đáp ứng những yêu cầu tối thiểu trong hỗ trợ dạy và học ngoại ngữ trên sách giáo khoa tiếng Anh tiểu học của NXB Giáo dục.
- Ngày 02/7/2012, Trung tâm PTPL hàng hóa XNK xác nhận tại công văn số 566/PTPL-NV: Là thiết bị điện tử nhiều chức năng, chuyên dùng cho mục đích giảng dạy.
b) Tuy nhiên, theo ý kiến của Đoàn Kiểm toán Nhà nước, mặt hàng nêu trên phải áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% căn cứ quy định tại điểm 2.12 khoản 2 Mục II Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC; khoản 12 Điều 10 Thông tư số 06/2012/TT-BTC:
“Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy”.
3) Ý kiến của Tổng cục Hải quan:
Theo Tổng cục Hải quan, chức năng chính của mặt hàng bút nói sử dụng kèm sách điện tử nhập khẩu nêu trên không phải là viết như các loại bút thông thường mà dùng để chấm vào sách điện tử kèm theo để phát âm những nội dung trong sách nên có thể được xem là sách. Mặt khác, quy định về đối tượng chịu thuế suất thuế GTGT 5% tại điểm 2.12 khoản 2 Mục II Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC; khoản 12 Điều 10 Thông tư số 06/2012/TT-BTC:
“Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy; nghiên cứu, thí nghiệm khoa học” thường bao gồm những mặt hàng là các thiết bị trợ giúp trong quá trình học tập, giảng dạy, những mặt hàng này thường không có nội dung giảng dạy, học tập kèm theo.
Do đó, Tổng cục Hải quan dự kiến báo cáo Bộ Tài chính hướng dẫn theo hướng:
Trường hợp mặt hàng bút nói có chức năng chính là để dạy và học ngoại ngữ theo sách giáo khoa đi kèm dùng để giảng dạy và học tập trong tất cả các cấp mầm non đến phổ thông trung học, không có khả năng nạp thêm thông tin khác ngoài sách giáo khoa; ngoài ra có khả năng thực hiện các chức năng tác nghiệp sư phạm theo khớp với chương trình tiếng Anh trên sách giáo khoa, sách bài tập và các tranh tương tác của NXB Giáo dục Việt Nam (phát âm/thu âm/kiểm tra, đánh giá) thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại khoản 15 Điều 5 Luật Thuế GTGT năm 2008, điểm 15 khoản 1 Mục II Phần A Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, khoản 15 Điều 4 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính.
Để có cơ sở xem xét, xử lý thuế GTGT chính xác đối với mặt hàng bút nói sử dụng kèm sách điện tử, Tổng cục Hải quan đề nghị Quý Bộ có ý kiến tham gia đối với nội dung nêu trên, nhất là về tính chất, bản chất mặt hàng bút nói sử dụng kèm sách điện tử nhập khẩu.
Ý kiến tham gia xin gửi về Tổng cục Hải quan trước ngày 05/6/2014.
Trân trọng cảm ơn sự phối hợp công tác của Quý Bộ.
|
Nơi nhận: | KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008
- 2 Thông tư 129/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định 123/2008/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định 123/2008/NĐ-CP và 121/2011/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 1 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008
- 2 Thông tư 129/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định 123/2008/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Công văn số 4885/TCHQ-KTTT về việc định danh tên hàng hóa do Tổng cục Hải quan ban hành
- 4 Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định 123/2008/NĐ-CP và 121/2011/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 5 Công văn 5344/TCHQ-TXNK năm 2014 về thuế giá trị gia tăng mặt hàng bút nói sử dụng kèm sách điện tử do Tổng cục Hải quan ban hành
- 6 Công văn 12885/TCHQ-TXNK năm 2014 về thuế giá trị gia tăng mặt hàng bao đay do Tổng cục Hải quan ban hành