Công văn 607/TCT-CS là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ do Tổng cục Thuế ban hành, tập trung vào việc giải quyết các vướng mắc và hướng dẫn phương pháp xử lý thuế đối với các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái tại các doanh nghiệp.
Thông tin tổng quan về văn bản- Tên văn bản: Công văn 607/TCT-CS về chênh lệch tỷ giá.
- Cơ quan ban hành: Tổng cục Thuế.
- Số hiệu: 607/TCT-CS.
- Lĩnh vực áp dụng: Thuế, Kế toán, Tài chính doanh nghiệp.
- Đối tượng áp dụng: Các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có phát sinh giao dịch bằng ngoại tệ hoặc có các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cần đánh giá lại.
Mặc dù các điều khoản chi tiết từ Điều 1 đến Điều 4 đang được cập nhật, dựa trên tiêu đề và thẩm quyền ban hành của Tổng cục Thuế, nội dung của Công văn 607/TCT-CS xoay quanh các nguyên tắc quản lý thuế đối với chênh lệch tỷ giá như sau:
- Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ: Hướng dẫn cách thức hạch toán các khoản chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh (mua bán hàng hóa, dịch vụ bằng ngoại tệ, thanh toán nợ phải trả, thu hồi nợ phải thu) vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
- Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính: Quy định về việc xử lý thuế đối với khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ.
- Phân biệt chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản: Hướng dẫn nguyên tắc vốn hóa hoặc phân bổ khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong giai đoạn trước khi doanh nghiệp đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh chính thức.
- Sự tương thích giữa pháp luật thuế và chuẩn mực kế toán: Làm rõ các điểm khác biệt (nếu có) giữa việc ghi nhận chênh lệch tỷ giá theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và quy định xác định chi phí được trừ, thu nhập chịu thuế theo Luật Thuế TNDN hiện hành.
Khuyến nghị: Do các thông tin về ngày ban hành, ngày áp dụng và tình trạng hiệu lực chưa được thể hiện chi tiết trong dữ liệu trích xuất, người nộp thuế và các đơn vị kế toán cần chủ động đối chiếu văn bản gốc hoặc tham vấn cơ quan thuế quản lý trực tiếp để áp dụng đúng quy định cho kỳ tính thuế hiện hành.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 607/TCT-CS | Hà Nội, ngày 23 tháng 02 năm 2011 |
Kính gửi: Công ty Cổ phần Vận tải Dầu khí Việt Nam
Trả lời công văn số 213/2010/FC-TC ngày 07/12/2010 của Công ty Cổ phần Vận tải Dầu khí Việt Nam hỏi về xác định thu nhập chịu thuế đối với chênh lệch tỷ giá của các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Điểm 1.2 công văn số 7250/BTC-TCT ngày 07/06/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn:
“Khoản lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ, lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính sẽ được bù trừ với khoản lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ, lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính. Sau khi bù trừ nếu còn lãi chênh lệch tỷ giá thì tính vào thu nhập khác, nếu lỗ chênh lệch tỷ giá thì tính vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế”.
- Điều 2 Thông tư số 177/2009/TT-BTC ngày 10/09/2009 của Bộ Tài chính quy định:
“Trường hợp chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ tính vào chi phí làm cho kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bị lỗ thì có thể phân bổ một phần chênh lệch tỷ giá cho năm sau để doanh nghiệp không bị lỗ nhưng phải đảm bảo phần chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí trong năm ít nhất cũng phải bằng chênh lệch tỷ giá của số ngoại tệ đến hạn phải trả trong năm đó”.
Căn cứ vào những quy định trên, trường hợp năm 2009 Công ty Cổ phần Vận tải Dầu khí Việt Nam có các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ thì khoản lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ, lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính sẽ được bù trừ với khoản lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ, lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính. Sau khi bù trừ nếu còn lãi chênh lệch tỷ giá thì tính vào thu nhập khác, nếu lỗ chênh lệch tỷ giá thì tính vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Trường hợp chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ tính vào chi phí làm cho kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bị lỗ thì có thể phân bổ một phần chênh lệch tỷ giá cho năm sau để doanh nghiệp không bị lỗ nhưng phải đảm bảo phần chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí trong năm ít nhất cũng phải bằng chênh lệch tỷ giá của số ngoại tệ đến hạn phải trả trong năm đó.
Tổng cục Thuế trả lời để Công ty Cổ phần Vận tải Dầu khí Việt Nam biết và đề nghị Công ty liên hệ với cơ quan thuế địa phương để được hướng dẫn cụ thể./.
|
Nơi nhận: | KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Thông tư 177/2009/TT-BTC hướng dẫn xác định thu nhập chịu thuế đối với chênh lệch tỷ giá của các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Công văn 7250/BTC-TCT về lưu ý khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2009 do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Công văn 1891/TCT-CS về chênh lệch tỷ giá do Tổng cục Thuế ban hành