Giới thiệu về Công văn 620/CT-TTHT năm 2016
Công văn 620/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng chính sách thuế đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt. Văn bản tập trung làm rõ các quy định về thời điểm xuất hóa đơn, nghĩa vụ khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) vãng lai ngoại tỉnh và các nguyên tắc ghi nhận doanh thu tính thuế.
1. Quy định về thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt
Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế và hóa đơn hiện hành, thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt được xác định cụ thể như sau:
- Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Trường hợp giao thầu nhiều hạng mục thì mỗi lần bàn giao hạng mục hoặc khối lượng phân kỳ đều phải lập hóa đơn GTGT tương ứng với giá trị hạng mục, khối lượng được bàn giao.
- Doanh nghiệp không được trì hoãn việc xuất hóa đơn đến khi thanh toán toàn bộ hợp đồng. Việc xuất hóa đơn sai thời điểm sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn theo quy định pháp luật.
2. Nghĩa vụ khai và nộp thuế giá trị gia tăng vãng lai ngoại tỉnh
Đối với các đơn vị có hoạt động xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh (khác nơi đóng trụ sở chính) mà không thành lập đơn vị trực thuộc tại địa phương đó, chính sách thuế quy định:
- Trường hợp người nộp thuế có hoạt động xây dựng, lắp đặt vãng lai ngoại tỉnh mà giá trị công trình bao gồm cả thuế GTGT từ 1 tỷ đồng trở lên thì phải nộp thuế GTGT tạm tính tại địa phương nơi có công trình.
- Tỷ lệ thuế GTGT tạm tính được xác định theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu chưa thuế của hoạt động xây dựng, lắp đặt tại địa phương đó (thông thường là 2% đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 10%).
- Sau khi nộp thuế vãng lai tại địa phương nơi có công trình, doanh nghiệp sử dụng chứng từ nộp tiền thuế này để bù trừ với số thuế GTGT phải nộp tại trụ sở chính khi lập tờ khai thuế GTGT tháng hoặc quý.
3. Nguyên tắc xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt được xác định dựa trên các nguyên tắc:
- Là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu bàn giao được xác định theo từng thời điểm nghiệm thu.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, thiết bị thì doanh thu tính thuế là tiền xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, thiết bị.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, thiết bị thì doanh thu tính thuế là tiền xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, thiết bị do chủ đầu tư cung cấp.
4. Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp
Để tránh các rủi ro pháp lý và bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế, các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, lắp đặt cần lưu ý:
- Thực hiện nghiệm thu đúng tiến độ thực tế và lập hóa đơn ngay khi có biên bản nghiệm thu, bàn giao khối lượng hoàn thành.
- Theo dõi chặt chẽ các công trình ngoại tỉnh để thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp thuế vãng lai đúng thời hạn và thực hiện thủ tục khấu trừ thuế tại trụ sở chính đầy đủ.
- Lưu trữ hồ sơ, chứng từ nghiệm thu, hợp đồng xây dựng và chứng từ nộp thuế vãng lai một cách khoa học để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế sau này.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 620/CT-TTHT | Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 21 tháng 01 năm 2016 |
Kính gửi: Công ty TNHH xây dựng và san lấp nền Trung Dũng
Địa chỉ: 56 Lý Long Tường, P. Tân Phong, Q. 7
Mã số thuế: 0301323438
Trả lời văn thư ngày 05/01/2016 của Công ty về chính sách thuế, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT):
+ Tại điểm c Khoản 9 Điều 7 quy định giá tính thuế
“Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT.
…”
+ Tại Khoản 5 Điều 8 quy định thời điểm xác định thuế
“Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”
Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
+ Tại điểm a Khoản 2 Điều 16 quy định tiêu thức ngày lập hóa đơn
“…
Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
…”
+ Tại điểm 2.10 Phụ lục 4 quy định
“Cơ sở xây dựng có công trình xây dựng, lắp đặt mà thời gian thực hiện dài, việc thanh toán tiền thực hiện theo tiến độ hoặc theo khối lượng công việc hoàn thành bàn giao, phải lập hóa đơn thanh toán khối lượng xây lắp bàn giao. Hóa đơn GTGT phải ghi rõ doanh thu chưa có thuế và thuế GTGT. Trường hợp công trình xây dựng hoàn thành đã lập hóa đơn thanh toán giá trị công trình nhưng khi duyệt quyết toán giá trị công trình XDCB có điều chỉnh giá trị khối lượng xây dựng phải thanh toán thì lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị công trình phải thanh toán.”
Căn cứ điểm m Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định thời điểm xác định doanh thu tính thuế:
“Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.”
Trường hợp của Công ty theo trình bày, ngày 01/7/2010 ký hợp đồng để thực hiện xây dựng khu căn hộ thuộc dự án “The Canary 2” với chủ đầu tư là Công ty TNHH Bất Động Sản Guocoland Bình Dương (doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài) thì khi hạng mục công trình, giá trị khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư trong tháng 12/2014, Công ty lập hóa đơn GTGT tính thuế trên toàn bộ giá trị hạng mục công trình, khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư và kê khai, nộp thuế (thuế GTGT, thuế TNDN) theo quy định nêu trên. Việc trong năm 2015 Công ty đã lập thêm hóa đơn GTGT cho từng đợt thanh toán theo yêu cầu của chủ đầu tư là không đúng quy định. Đề nghị Công ty thu hồi, hủy các hóa đơn đã lập không đúng quy định trong năm 2015.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.
|
Nơi nhận: | KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 1 Công văn 9443/CT-TTHT năm 2015 về thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ xây dựng cung cấp cho Doanh nghiệp chế xuất do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 2 Công văn 9483/CT-TTHT năm 2015 về chính sách thuế hợp đồng thi công xây dựng nhà xưởng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 3 Công văn 10465/CT-TTHT năm 2015 về thuế giá trị gia tăng hoạt động thi công xây dựng, dịch vụ trồng cây xanh do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 1 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Công văn 9443/CT-TTHT năm 2015 về thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ xây dựng cung cấp cho Doanh nghiệp chế xuất do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 5 Công văn 9483/CT-TTHT năm 2015 về chính sách thuế hợp đồng thi công xây dựng nhà xưởng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 6 Công văn 10465/CT-TTHT năm 2015 về thuế giá trị gia tăng hoạt động thi công xây dựng, dịch vụ trồng cây xanh do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành