Tóm tắt Công văn 62347/CT-TTHT năm 2018 về trích trước chi phí lãi vay

Công văn 62347/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2018 đưa ra những hướng dẫn quan trọng về nguyên tắc và điều kiện để ghi nhận chi phí lãi vay trích trước vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thiết thực giúp doanh nghiệp xử lý đúng quy định pháp luật đối với sự khác biệt giữa hạch toán kế toán và quyết toán thuế.

- Nguyên tắc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

Căn cứ theo quy định tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC và Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính, các khoản chi của doanh nghiệp chỉ được tính vào chi phí được trừ khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT), khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định.

- Quy định về việc trích trước chi phí lãi vay

Đối với khoản chi phí lãi vay phát sinh từ các hợp đồng vay vốn phục vụ sản xuất kinh doanh nhưng chưa đến kỳ thanh toán lãi theo thỏa thuận, việc trích trước chi phí được thực hiện như sau:

• Điều kiện ghi nhận chi phí trích trước: Doanh nghiệp được trích trước chi phí lãi vay vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ theo quy định của chuẩn mực kế toán để đảm bảo nguyên tắc phù hợp. Tuy nhiên, để khoản chi phí trích trước này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh nghĩa vụ trả lãi thực tế phát sinh và khoản vay đó phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
• Xử lý khi quyết toán thuế TNDN cuối năm: Đến thời điểm quyết toán thuế TNDN năm, nếu khoản chi phí lãi vay trích trước chưa thực tế chi trả và doanh nghiệp chưa có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật thì khoản chi phí trích trước này không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của kỳ quyết toán đó.
• Khấu trừ bổ sung trong các kỳ tính thuế tiếp theo: Khi doanh nghiệp thực tế thanh toán khoản chi phí lãi vay đã trích trước nêu trên và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định, doanh nghiệp sẽ được tính khoản chi phí này vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của kỳ tính thuế thực tế phát sinh chi trả.

- Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần lưu ý phân biệt rõ ràng giữa việc hạch toán chi phí trích trước theo chế độ kế toán (để phản ánh đúng kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ) và việc xác định chi phí được trừ theo pháp luật thuế TNDN. Việc hạch toán kế toán không tự động làm phát sinh quyền được giảm trừ thuế nếu tại thời điểm quyết toán thuế doanh nghiệp chưa đáp ứng đủ các điều kiện về chứng từ thực tế và nghĩa vụ thanh toán theo quy định.