Công văn 64/CT-HTr năm 2016 do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc xác định tỷ giá giao dịch thực tế khi hạch toán bằng ngoại tệ đối với các doanh nghiệp. Văn bản này giải quyết các vướng mắc phát sinh trong quá trình áp dụng quy định về thuế và kế toán liên quan đến ngoại tệ, đảm bảo tính thống nhất giữa Luật Thuế và Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành.
Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế khi hạch toán doanh thu, chi phí
Theo hướng dẫn, việc xác định tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu, chi phí bằng ngoại tệ được thực hiện theo quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC và Thông tư 26/2015/TT-BTC. Cụ thể như sau:
- Đối với hạch toán doanh thu: Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá mua vào của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm phát sinh giao dịch.
- Đối với hạch toán chi phí: Tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá bán ra của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch thanh toán tại thời điểm phát sinh giao dịch.
- Trường hợp phát sinh mua sắm tài sản hoặc chi phí thanh toán ngay bằng ngoại tệ: Tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thực hiện thanh toán.
Quy định về tỷ giá quy đổi khi xác định nghĩa vụ thuế
Văn bản làm rõ mối liên kết giữa quy định kế toán và quy định thuế trong việc quy đổi ngoại tệ nhằm phục vụ công tác kê khai thuế:
- Tỷ giá tính thuế giá trị gia tăng (GTGT): Khi phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ, doanh nghiệp phải quy đổi ra Đồng Việt Nam (VND) theo tỷ giá giao dịch thực tế quy định tại Thông tư 26/2015/TT-BTC để kê khai và nộp thuế GTGT.
- Tỷ giá tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Doanh thu và chi phí bằng ngoại tệ để xác định thu nhập chịu thuế TNDN được quy đổi ra VND theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh. Doanh nghiệp cần lưu ý sự đồng bộ giữa sổ sách kế toán và hồ sơ khai thuế để tránh chênh lệch không đáng có.
Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính
Đối với các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính cuối năm, doanh nghiệp cần thực hiện theo các nguyên tắc:
- Doanh nghiệp phải thực hiện đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm cuối năm tài chính.
- Tỷ giá áp dụng để đánh giá lại là tỷ giá giao dịch thực tế (tỷ giá mua hoặc tỷ giá bán tùy thuộc vào loại tài sản hoặc nợ phải trả) của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm cuối năm tài chính.
- Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối kỳ được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính trong năm, sau đó kết chuyển để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Ý nghĩa thực tiễn của văn bản
Công văn 64/CT-HTr năm 2016 đóng vai trò là cơ sở pháp lý giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về hạch toán ngoại tệ, giảm thiểu rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế và kế toán khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 64/CT-HTr | Hà Nội, ngày 04 tháng 01 năm 2016 |
Kính gửi: Công ty Cổ phần Đối tác Mặt trời Toàn cầu A.I
(Địa chỉ: Số 260-262 Bà Triệu, phường Lê Đại Hành, quận Hai Bà Trưng, TP Hà Nội; MST: 0102936197)
Trả lời công văn số 2015-009/CV-AGS ngày 16/09/2015 của Công ty Cổ phần Đối tác Mặt trời Toàn cầu A.I hỏi về chính sách thuế, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ khoản 4, Điều 2 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, cụ thể:
“Điều 2. Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014) như sau:
4. Sửa đổi, bổ sung Điều 27 như sau:
“Điều 27. Đồng tiền nộp thuế và xác định doanh thu, chi phí, giá tính thuế và các khoản nộp ngân sách nhà nước.
…
3. Trường hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp như sau:
- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu là tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản.
- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán chi phí là tỷ giá bán ra của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ.
- Các trường hợp cụ thể khác thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014”.
- Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thuế GTGT và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế.
“Điều 13. Sửa đổi, bổ sung Điều 5 Thông tư số 111/2013/TT-BTC như sau:
“Điều 5. Quy đổi thu nhập chịu thuế ra Đồng Việt Nam
1. Doanh thu, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân được tính bằng Đồng Việt Nam.
Trường hợp doanh thu, thu nhập chịu thuế nhận được bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế mua vào của ngân hàng cá nhân mở tài khoản giao dịch tại thời điểm phát sinh thu nhập.
Trường hợp người nộp thuế không mở tài khoản giao dịch tại Việt Nam thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ mua vào của Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam tại thời điểm phát sinh thu nhập...”.
Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty được phép hạch toán bằng ngoại tệ, khi chi trả tiền lương cho người lao động thì:
- Đối với Công ty khi hạch toán chi phí thì căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế bán ra của ngân hàng nơi Công ty mở tài khoản giao dịch tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ theo hướng dẫn tại khoản 4, Điều 2 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính.
- Đối với cá nhân người lao động khi hạch toán thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân thì căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế mua vào của ngân hàng cá nhân mở tài khoản giao dịch tại thời điểm phát sinh thu nhập theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 13 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty Cổ phần Đối tác Mặt trời Toàn cầu A.I biết và thực hiện.
|
Nơi nhận: | KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Thông tư 111/2013/TT-BTC Hướng dẫn Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định 65/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi Thông tư 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC và 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành chính về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều tại Nghị định quy định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 5 Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế 71/2014/QH13 và Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 1 Công văn 66137/CT-HTr năm 2015 trả lời chính sách thuế cách ghi tỷ giá quy đổi số tiền bằng ngoại tệ trên hóa đơn do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 2 Công văn 76196/CT-HTr năm 2015 về tỷ giá hạch toán doanh thu, chi phí do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 3 Công văn 2603/CT-HTr năm 2016 về tỷ giá hạch toán doanh thu, chi phí do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 4 Công văn 1176/CT-HTr năm 2016 về tỷ giá giao dịch khi sử dụng ngoại tệ để hạch toán kế toán do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 5 Công văn 2606/CT-HTr năm 2016 về tỷ giá giao dịch khi sử dụng ngoại tệ để hạch toán kế toán do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 1 Thông tư 111/2013/TT-BTC Hướng dẫn Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định 65/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi Thông tư 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC và 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành chính về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều tại Nghị định quy định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 5 Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 6 Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ Tài chính ban hành
- 7 Thông tư 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế 71/2014/QH13 và Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 8 Công văn 66137/CT-HTr năm 2015 trả lời chính sách thuế cách ghi tỷ giá quy đổi số tiền bằng ngoại tệ trên hóa đơn do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 9 Công văn 76196/CT-HTr năm 2015 về tỷ giá hạch toán doanh thu, chi phí do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 10 Công văn 2603/CT-HTr năm 2016 về tỷ giá hạch toán doanh thu, chi phí do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 11 Công văn 1176/CT-HTr năm 2016 về tỷ giá giao dịch khi sử dụng ngoại tệ để hạch toán kế toán do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 12 Công văn 2606/CT-HTr năm 2016 về tỷ giá giao dịch khi sử dụng ngoại tệ để hạch toán kế toán do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành