Công văn 684/TCT/CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc áp dụng thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các hoạt động thanh lý tài sản của doanh nghiệp trong quá trình giải thể.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này áp dụng đối với các doanh nghiệp đang tiến hành thủ tục giải thể, phá sản có phát sinh hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản; các cơ quan thuế trực tiếp quản lý và các tổ chức, cá nhân có liên quan đến việc nhận chuyển nhượng tài sản thanh lý từ doanh nghiệp giải thể.

Quy định về việc tính thuế giá trị gia tăng đối với tài sản thanh lý

• Doanh nghiệp trong quá trình giải thể khi thực hiện thanh lý tài sản là hàng hóa, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải hoặc các loại tài sản cố định khác để thu hồi vốn, trả nợ hoặc chia cho các thành viên góp vốn thì hoạt động này được xác định là hoạt động bán hàng hóa, chuyển nhượng tài sản chịu thuế GTGT.
• Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai, tính và nộp thuế GTGT đối với các tài sản thanh lý này theo thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ cụ thể.
• Giá tính thuế GTGT đối với tài sản thanh lý được xác định là giá bán thực tế chưa có thuế GTGT do các bên thỏa thuận hoặc giá do hội đồng thanh lý tài sản định giá.

Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng

• Trường hợp doanh nghiệp giải thể thực hiện điều chuyển tài sản cố định cho các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong cùng một doanh nghiệp, hoặc điều chuyển tài sản giữa các đơn vị thành viên do chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì không phải kê khai, nộp thuế GTGT.
• Để được áp dụng quy định không phải kê khai, nộp thuế, doanh nghiệp phải có quyết định điều chuyển tài sản của cấp có thẩm quyền kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản theo đúng quy định của pháp luật về kế toán và quản lý thuế.

Quy định về hóa đơn, chứng từ khi thanh lý tài sản

• Doanh nghiệp giải thể khi bán tài sản thanh lý phải lập hóa đơn GTGT (nếu áp dụng phương pháp khấu trừ) hoặc hóa đơn bán hàng (nếu áp dụng phương pháp trực tiếp) để giao cho người mua tài sản.
• Trường hợp doanh nghiệp đã nộp lại con dấu và hóa đơn cho cơ quan thuế trước khi thanh lý tài sản, cơ quan thuế sẽ hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện thủ tục mua hóa đơn lẻ hoặc cấp hóa đơn theo từng lần phát sinh để phục vụ cho việc thanh lý tài sản và hoàn tất thủ tục giải thể.

Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp giải thể

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp đủ số thuế GTGT phát sinh từ hoạt động thanh lý tài sản vào ngân sách nhà nước trước khi thực hiện thủ tục đóng mã số thuế và chấm dứt tồn tại.
• Cơ quan thuế quản lý trực tiếp có trách nhiệm đôn đốc, kiểm tra và quyết toán thuế đối với doanh nghiệp giải thể nhằm đảm bảo toàn bộ nghĩa vụ thuế phát sinh trong quá trình hoạt động và thanh lý tài sản được hoàn thành đầy đủ.