Giới thiệu về Công văn 68845/CT-TTHT

Công văn 68845/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2016 hướng dẫn về chính sách thuế đối với hoạt động lắp đặt các linh kiện, phụ kiện của máy lọc nước. Văn bản này giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc xác định thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT), cách lập hóa đơn và ghi nhận chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động kinh doanh đặc thù này.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Đối với hoạt động bán và lắp đặt linh kiện, phụ kiện máy lọc nước, chính sách thuế GTGT được áp dụng cụ thể như sau:

• Thuế suất thuế GTGT: Các mặt hàng máy lọc nước, linh kiện, phụ kiện máy lọc nước không thuộc đối tượng miễn thuế hoặc áp dụng mức thuế suất ưu đãi (5%), do đó áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 10% theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.
• Hoạt động lắp đặt đi kèm: Trường hợp doanh nghiệp thực hiện bán linh kiện, phụ kiện kèm theo dịch vụ lắp đặt, nếu giá bán đã bao gồm cả chi phí lắp đặt thì thuế GTGT tính trên tổng giá trị hóa đơn với thuế suất 10%. Trường hợp tách riêng dịch vụ lắp đặt, dịch vụ này cũng chịu thuế suất thuế GTGT là 10%.

Quy định về hóa đơn và chứng từ

Việc lập hóa đơn đối với hoạt động lắp đặt linh kiện, phụ kiện máy lọc nước phải tuân thủ các nguyên tắc quản lý hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:

• Thời điểm lập hóa đơn: Hóa đơn phải được lập tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa, hoặc hoàn thành việc cung ứng dịch vụ lắp đặt cho khách hàng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Nội dung trên hóa đơn: Hóa đơn phải thể hiện rõ tên hàng hóa (linh kiện, phụ kiện cụ thể), số lượng, đơn giá, thành tiền, thuế suất thuế GTGT và tổng cộng tiền thanh toán theo đúng quy định tại Thông tư số 39/2014/TT-BTC.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Doanh thu và chi phí phát sinh từ hoạt động lắp đặt linh kiện, phụ kiện máy lọc nước được hạch toán vào kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp:

• Ghi nhận doanh thu: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ lắp đặt bao gồm cả phụ thu và phí trội thêm mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Chi phí được trừ: Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động lắp đặt (như chi phí mua linh kiện, chi phí nhân công lắp đặt, chi phí vận chuyển) nếu có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên theo quy định tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC và Thông tư số 96/2015/TT-BTC.