Giới thiệu về Công văn 70139/CT-TTHT năm 2017

Công văn 70139/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Nội dung trọng tâm của văn bản xoay quanh việc hướng dẫn các doanh nghiệp xác định, phân loại các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi tính thuế TNDN, đặc biệt là các khoản chi liên quan đến chế độ phúc lợi, tiền lương và chi phí dành cho người lao động nước ngoài.

Nguyên tắc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

Theo quy định pháp luật về thuế TNDN hiện hành, doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện cốt lõi sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định.

Chính sách thuế đối với các khoản chi cho người lao động

Công văn đưa ra hướng dẫn chi tiết đối với các khoản chi tiền lương, tiền công và các khoản chi mang tính chất tiền lương, tiền công cho người lao động:

• Điều kiện ghi nhận chi phí: Các khoản tiền lương, tiền thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ hoặc bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động chỉ được tính vào chi phí được trừ nếu được quy định cụ thể về điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ pháp lý của doanh nghiệp như: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính; hoặc Quy chế thưởng của doanh nghiệp.
• Chi phí dành cho lao động nước ngoài: Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động với người lao động nước ngoài, trong đó thỏa thuận doanh nghiệp chịu trách nhiệm chi trả các khoản chi phí về nhà ở (tiền thuê nhà), vé máy bay khứ hồi về nước, học phí cho con của người lao động học tại Việt Nam, thì các khoản chi này được coi là một phần thu nhập mang tính chất tiền lương, tiền công. Doanh nghiệp được tính các khoản này vào chi phí được trừ nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và chứng từ thanh toán theo quy định.

Các khoản chi không được trừ doanh nghiệp cần lưu ý

Bên cạnh các khoản chi hợp lệ, công văn cũng nhấn mạnh các trường hợp không được tính vào chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN:

• Các khoản chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh nhưng thực tế không chi trả hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định.
• Khoản chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá định mức 05 (năm) triệu đồng/người/năm.
• Các khoản chi đóng góp vào quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động vượt quá mức quy định của pháp luật hoặc không được ghi nhận rõ ràng trong các quy chế, hợp đồng lao động của doanh nghiệp.
• Các khoản chi không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hoặc sử dụng chứng từ không hợp pháp, không đáp ứng điều kiện thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch từ 20 triệu đồng trở lên.

Khuyến nghị áp dụng cho doanh nghiệp

Để tối ưu hóa chi phí hợp lý và hạn chế tối đa rủi ro bị truy thu thuế khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp cần chủ động thực hiện các biện pháp sau:

• Rà soát và hoàn thiện hệ thống hồ sơ lao động, bao gồm hợp đồng lao động, thỏa ước lao động tập thể và các quy chế nội bộ để đảm bảo mọi khoản chi cho người lao động đều được quy định rõ ràng, minh bạch.
• Kiểm soát chặt chẽ tính hợp pháp của hóa đơn, chứng từ đầu vào, đặc biệt là các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các khoản chi lớn như tiền thuê nhà cho chuyên gia nước ngoài hoặc chi phí dịch vụ mua ngoài.
• Thường xuyên tham chiếu các văn bản hướng dẫn cụ thể của cơ quan thuế quản lý trực tiếp để áp dụng đúng chính sách thuế đối với các mô hình hoạt động đặc thù của đơn vị.