Công văn 7095/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và quy định lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật khi triển khai các chương trình xúc tiến thương mại.

1. Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng khuyến mại

Chính sách thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại được áp dụng dựa trên tính hợp pháp của chương trình khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại:

• Trường hợp khuyến mại đúng quy định pháp luật: Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền; tặng hàng hóa, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0).
• Trường hợp khuyến mại không thực hiện theo quy định: Nếu doanh nghiệp thực hiện khuyến mại nhưng không đăng ký hoặc không thông báo với cơ quan quản lý nhà nước về thương mại (Sở Công Thương) theo quy định, doanh nghiệp phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho hoặc tiêu dùng nội bộ.

2. Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa khuyến mại

Việc lập hóa đơn khi xuất hàng hóa, dịch vụ khuyến mại là bắt buộc và phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Doanh nghiệp phải lập hóa đơn cho hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu gửi cho khách hàng.
• Cách thức ghi trên hóa đơn: Trên hóa đơn phải ghi rõ tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, hàng mẫu không thu tiền.
• Chỉ tiêu đơn giá và thuế suất: Đối với chương trình khuyến mại hợp pháp, dòng đơn giá, thành tiền ghi bằng không (0) hoặc gạch chéo; dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi hoặc gạch chéo (tùy thuộc vào hướng dẫn cụ thể của từng thời kỳ áp dụng hóa đơn điện tử).

3. Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan đến chi phí khuyến mại

Chi phí phát sinh từ hoạt động khuyến mại được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện sau:

• Tính hợp lý, hợp pháp: Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Hồ sơ minh chứng: Doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ hồ sơ chương trình khuyến mại bao gồm: văn bản thông báo hoặc xác nhận của Sở Công Thương, quyết định phê duyệt chương trình của doanh nghiệp, biên bản bàn giao hàng khuyến mại hoặc danh sách khách hàng nhận khuyến mại.
• Không bị khống chế định mức: Các khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không bị khống chế mức trần 15% tổng số chi phí được trừ, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp đẩy mạnh xúc tiến thương mại.

4. Những lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp khi thực hiện

Để tránh rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Luôn thực hiện đầy đủ thủ tục thông báo hoặc đăng ký chương trình khuyến mại với Sở Công Thương trước khi thực hiện chương trình theo quy định của Luật Thương mại.
• Đảm bảo việc lập hóa đơn đầu ra cho hàng khuyến mại được thực hiện đúng thời điểm xuất kho hoặc chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa.
• Lưu trữ đầy đủ chứng từ đầu vào (hóa đơn mua hàng hóa dùng để khuyến mại) để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN.