Giới thiệu về Công văn 72860/CT-TTHT năm 2016

Công văn 72860/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn về chính sách thuế đối với hoạt động bán thẻ dịch vụ (như thẻ hội viên, thẻ dịch vụ trả trước) của các khách sạn. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ lưu trú, khách sạn xác định đúng thời điểm xuất hóa đơn, kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) và ghi nhận doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với khoản tiền thu trước từ khách hàng.

Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động bán thẻ dịch vụ

Căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn cụ thể về thời điểm lập hóa đơn và kê khai thuế như sau:

• Thời điểm xác định thuế GTGT: Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ, thời điểm xác định thuế GTGT là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Trường hợp thu tiền trước: Trường hợp khách sạn thực hiện bán thẻ dịch vụ và thu tiền trước của khách hàng (thu tiền trước khi cung cấp dịch vụ), khách sạn có nghĩa vụ phải lập hóa đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT ngay tại thời điểm thu tiền.
• Giá tính thuế GTGT: Là giá bán thẻ dịch vụ chưa có thuế GTGT. Thuế suất thuế GTGT áp dụng theo mức thuế suất của loại dịch vụ ghi trên thẻ (thông thường là 10% đối với các dịch vụ khách sạn, ăn uống, spa, thể thao).

Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với doanh thu bán thẻ

Đối với thuế TNDN, việc xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế từ hoạt động bán thẻ dịch vụ trả trước được thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế TNDN hiện hành:

• Thời điểm xác định doanh thu: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung cấp dịch vụ.
• Lựa chọn phương pháp xác định doanh thu: Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động bán thẻ dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm hoặc nhiều kỳ, doanh nghiệp được lựa chọn một trong hai phương pháp sau để xác định doanh thu tính thuế TNDN:
• Phương pháp 1: Phân bổ doanh thu theo số năm hoặc số kỳ thực tế cung cấp dịch vụ. Doanh thu tính thuế TNDN của từng năm được xác định bằng tổng số tiền thu được chia cho số năm hoặc số kỳ sử dụng thẻ dịch vụ.
• Phương pháp 2: Xác định doanh thu tính thuế TNDN một lần theo toàn bộ số tiền thu trước của khách hàng tại thời điểm thu tiền.
• Nguyên tắc áp dụng chi phí: Doanh nghiệp phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí. Trường hợp doanh nghiệp lựa chọn phương pháp phân bổ doanh thu thì các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc tạo ra doanh thu đó cũng phải được phân bổ tương ứng theo các năm hoặc các kỳ phân bổ doanh thu.

Một số lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp khách sạn

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và tránh rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế, các khách sạn cần lưu ý:

• Lập hóa đơn kịp thời: Ngay khi nhận tiền mua thẻ dịch vụ của khách hàng, doanh nghiệp phải xuất hóa đơn GTGT theo đúng quy định, không được trì hoãn đến khi khách hàng thực tế sử dụng dịch vụ mới xuất hóa đơn.
• Nhất quán trong hạch toán: Doanh nghiệp cần lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN phù hợp với tình hình hoạt động và phải áp dụng nhất quán trong kỳ tính thuế.
• Lưu trữ hồ sơ, chứng từ: Cần lưu trữ đầy đủ hợp đồng, quy chế phát hành thẻ dịch vụ, danh sách khách hàng mua thẻ và các chứng từ thanh toán để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế sau này.