Tóm tắt Công văn 73687/CT-TTHT năm 2019 về kê khai thuế giá trị gia tăng khi sáp nhập doanh nghiệp

Công văn 73687/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về nguyên tắc và thủ tục kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các doanh nghiệp thực hiện quá trình sáp nhập. Nội dung văn bản tập trung làm rõ nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp bị sáp nhập và quyền lợi, trách nhiệm kế thừa của doanh nghiệp nhận sáp nhập.

- Nguyên tắc bàn giao nghĩa vụ và quyền lợi thuế GTGT khi sáp nhập

• Doanh nghiệp nhận sáp nhập được kế thừa toàn bộ quyền lợi, nghĩa vụ và trách nhiệm về thuế của doanh nghiệp bị sáp nhập trước khi sáp nhập.
• Doanh nghiệp bị sáp nhập có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế, kê khai thuế và quyết toán thuế với cơ quan thuế quản lý trực tiếp đến thời điểm sáp nhập.

- Hướng dẫn kê khai thuế GTGT đối với doanh nghiệp bị sáp nhập

• Doanh nghiệp bị sáp nhập phải lập tờ khai thuế GTGT cho kỳ tính thuế cuối cùng tính đến thời điểm có quyết định sáp nhập.
• Trường hợp doanh nghiệp bị sáp nhập còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết, số thuế này sẽ không được hoàn thuế trực tiếp (trừ các trường hợp đặc biệt theo quy định) mà phải thực hiện chuyển giao toàn bộ sang doanh nghiệp nhận sáp nhập để tiếp tục khấu trừ.
• Việc chuyển giao số thuế GTGT còn được khấu trừ phải được thể hiện rõ ràng trong biên bản bàn giao tài sản, công nợ và nghĩa vụ tài chính giữa hai bên.

- Hướng dẫn kê khai thuế GTGT đối với doanh nghiệp nhận sáp nhập

• Doanh nghiệp nhận sáp nhập thực hiện tiếp nhận số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết từ doanh nghiệp bị sáp nhập dựa trên biên bản bàn giao và hồ sơ sáp nhập hợp pháp.
• Doanh nghiệp nhận sáp nhập thực hiện kê khai số thuế GTGT nhận bàn giao vào tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế phát sinh việc sáp nhập. Số thuế này được kê khai vào chỉ tiêu điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước (Chỉ tiêu [38] trên Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT).
• Doanh nghiệp nhận sáp nhập có trách nhiệm lưu trữ đầy đủ hồ sơ sáp nhập, biên bản bàn giao số thuế GTGT để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.

- Hồ sơ và thủ tục liên quan

• Hồ sơ sáp nhập doanh nghiệp bao gồm hợp đồng sáp nhập, nghị quyết hoặc quyết định sáp nhập của cơ quan có thẩm quyền.
• Biên bản bàn giao tài sản, trong đó ghi nhận rõ ràng số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ chuyển giao.
• Tờ khai thuế GTGT kỳ cuối cùng của doanh nghiệp bị sáp nhập có xác nhận của cơ quan thuế quản lý trực tiếp hoặc thông báo chấp nhận tờ khai điện tử.

Lưu ý: Các doanh nghiệp cần thực hiện đúng trình tự, thủ tục kê khai và bàn giao số liệu thuế để tránh rủi ro bị xuất toán hoặc từ chối khấu trừ thuế GTGT đầu vào sau khi sáp nhập hoàn tất.