Tổng quan về Công văn 76916/CT-HTr năm 2015

Công văn số 76916/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với hoạt động chuyển nhượng cổ phần của cá nhân trong công ty cổ phần. Văn bản này làm rõ cách xác định bản chất thu nhập, thuế suất áp dụng và nghĩa vụ kê khai thuế của cá nhân chuyển nhượng theo các quy định pháp luật thuế hành chính hiện hành tại thời điểm ban hành (đặc biệt là Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 và Thông tư số 92/2015/TT-BTC).

- Xác định bản chất thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần

• Theo hướng dẫn của Cục Thuế, hoạt động chuyển nhượng cổ phần trong công ty cổ phần (kể cả công ty chưa đại chúng) đều được xác định là hoạt động chuyển nhượng chứng khoán.
• Quy định này thống nhất việc áp dụng chính sách thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán cho tất cả các trường hợp chuyển nhượng cổ phần, thay vì phân biệt giữa chuyển nhượng vốn góp và chuyển nhượng chứng khoán như giai đoạn trước đó.

- Phương pháp tính thuế và thuế suất áp dụng

• Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần thực hiện nộp thuế TNCN theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng từng lần.
• Công thức xác định thuế TNCN phải nộp: Thuế TNCN phải nộp = Giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần x Thuế suất 0,1%.
• Quy định này bãi bỏ phương pháp tính thuế 20% trên thu nhập tính thuế (chênh lệch giữa giá bán và giá mua cộng chi phí liên quan) áp dụng trước năm 2015. Do đó, dù việc chuyển nhượng cổ phần có phát sinh lãi hay lỗ, cá nhân chuyển nhượng vẫn phải nộp thuế TNCN theo mức 0,1% trên tổng giá trị chuyển nhượng ghi trên hợp đồng.

- Quy định về xác định giá chuyển nhượng cổ phần

• Giá chuyển nhượng cổ phần đối với công ty cổ phần chưa niêm yết là giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng hoặc giá thực tế chuyển nhượng.
• Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không ghi giá chuyển nhượng hoặc ghi giá chuyển nhượng thấp hơn giá trị sổ sách kế toán của doanh nghiệp tại thời điểm gần nhất trước khi chuyển nhượng, cơ quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

- Trách nhiệm khai thuế và nộp thuế TNCN

• Cá nhân chuyển nhượng cổ phần có nghĩa vụ tự khai thuế hoặc ủy quyền cho tổ chức, cá nhân khác khai thuế và nộp thuế thay theo quy định.
• Doanh nghiệp thực hiện thủ tục thay đổi danh sách cổ đông sáng lập hoặc danh sách cổ đông trong trường hợp chuyển nhượng cổ phần phải có trách nhiệm yêu cầu cá nhân chuyển nhượng xuất trình chứng từ đã hoàn thành nghĩa vụ thuế (tờ khai thuế và chứng từ nộp thuế) trước khi thực hiện thay đổi thông tin cổ đông.
• Trường hợp doanh nghiệp thực hiện thủ tục thay đổi danh sách cổ đông mà chưa có chứng từ nộp thuế của cá nhân chuyển nhượng thì doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thay cho cá nhân chuyển nhượng cổ phần.

- Hồ sơ và thời hạn khai thuế

• Hồ sơ khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán bao gồm: Tờ khai mẫu số 04/CNV-TNCN (ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC), hợp đồng chuyển nhượng cổ phần, tài liệu chứng minh giá chuyển nhượng và các giấy tờ pháp lý liên quan của doanh nghiệp.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: Chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày hợp đồng chuyển nhượng cổ phần có hiệu lực theo quy định của pháp luật.