Tóm tắt Công văn 7853/CT-TTHT năm 2015 về thời điểm lập hóa đơn

Công văn 7853/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp và người nộp thuế xác định đúng thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ và xây dựng, lắp đặt. Việc tuân thủ quy định về thời điểm lập hóa đơn giúp doanh nghiệp tránh các rủi ro pháp lý về thuế, đồng thời đảm bảo việc kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được thực hiện đúng kỳ quy định.

Căn cứ pháp lý áp dụng

Nội dung hướng dẫn tại Công văn 7853/CT-TTHT dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật về thuế sau:

• Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
• Các quy định liên quan đến quản lý thuế và xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hóa đơn.

Quy định chi tiết về thời điểm lập hóa đơn cho từng hoạt động

Công văn làm rõ thời điểm lập hóa đơn đối với ba nhóm hoạt động sản xuất, kinh doanh chính bao gồm:

• Đối với hoạt động bán hàng hóa: Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Quy định này nhằm đảm bảo doanh thu được ghi nhận ngay khi hàng hóa được đưa vào lưu thông và người mua đã có quyền định đoạt tài sản.
• Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ: Thời điểm lập hóa đơn là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền. Đây là điểm lưu ý quan trọng đối với các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có phát sinh hoạt động tạm ứng hoặc thanh toán theo tiến độ.
• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Doanh nghiệp không được trì hoãn việc lập hóa đơn chờ đến khi chủ đầu tư thanh toán toán bộ giá trị công trình.

Nguyên tắc xử lý đối với hành vi lập hóa đơn sai thời điểm

Công văn cũng gián tiếp nhắc nhở về trách nhiệm của người nộp thuế trong việc tuân thủ thời gian xuất hóa đơn:

• Việc lập hóa đơn không đúng thời điểm theo quy định sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn theo các mức độ vi phạm được quy định tại các văn bản pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế và hóa đơn.
• Bên mua hàng hóa, dịch vụ khi nhận hóa đơn lập sai thời điểm có thể gặp khó khăn trong việc giải trình chi phí được trừ khi tính thuế TNDN và khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu không chứng minh được tính khách quan và hợp pháp của giao dịch.

Doanh nghiệp cần chủ động rà soát quy trình bán hàng, cung cấp dịch vụ và nghiệm thu công trình để đảm bảo hóa đơn được xuất đúng thời điểm, tránh các khoản phạt chậm nộp hoặc phạt vi phạm thủ tục thuế không đáng có.