Công văn 833/TCT-KK năm 2015 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc giải quyết hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dự án đầu tư đã kết thúc. Văn bản này tháo gỡ các vướng mắc cho doanh nghiệp trong quá trình chuyển giao từ giai đoạn đầu tư sang giai đoạn sản xuất kinh doanh, đảm bảo quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế.

- Nguyên tắc hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư đã kết thúc

• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đã hoàn thành, đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng vẫn còn số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư chưa được khấu trừ hết thì được xem xét hoàn thuế theo quy định.
• Số thuế GTGT đầu vào lũy kế của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên sẽ thuộc trường hợp được hoàn thuế GTGT.
• Trường hợp dự án đầu tư đã kết thúc và doanh nghiệp đã thực hiện kê khai bàn giao để đi vào sản xuất kinh doanh, số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư chưa được hoàn thuế sẽ được chuyển sang khấu trừ tiếp hoặc làm thủ tục hoàn thuế theo đúng quy định pháp luật về thuế GTGT tại thời điểm phát sinh.

- Điều kiện để được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư

• Cơ sở kinh doanh phải thực hiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.
• Doanh nghiệp phải thực hiện đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế và có dự án đầu tư theo đúng quy định của pháp luật đầu tư.
• Phải thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư riêng biệt trên Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT).
• Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ hợp pháp dùng cho dự án đầu tư.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên theo quy định.

- Xử lý các trường hợp cụ thể khi kết thúc dự án đầu tư

• Đối với dự án đầu tư đã kết thúc nhưng chưa đi vào hoạt động hoặc dự án bị chấm dứt hoạt động: Cơ sở kinh doanh cần thực hiện quyết toán số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong quá trình đầu tư để xác định nghĩa vụ thuế hoặc quyền lợi hoàn thuế tương ứng.
• Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng biệt được số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với hoạt động sản xuất kinh doanh chung: Cơ sở kinh doanh phải thực hiện phân bổ theo tỷ lệ quy định để xác định chính xác số thuế GTGT được hoàn của dự án đầu tư.
• Các cơ quan thuế địa phương có trách nhiệm kiểm tra, đối chiếu hồ sơ thực tế của doanh nghiệp để đảm bảo tính chính xác, trung thực của số liệu đề nghị hoàn thuế, tránh thất thoát ngân sách nhà nước.

- Ý nghĩa pháp lý và thực tiễn của Công văn 833/TCT-KK

• Giúp doanh nghiệp làm rõ quy trình và thủ tục hoàn thuế GTGT khi dự án đầu tư chuyển giao giai đoạn, tránh các tranh chấp pháp lý không đáng có với cơ quan thuế.
• Tạo điều kiện khơi thông nguồn vốn cho doanh nghiệp sau khi kết thúc quá trình đầu tư xây dựng cơ bản, chuẩn bị bước vào giai đoạn vận hành thương mại.
• Thống nhất cách áp dụng pháp luật thuế giữa các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương trong việc xử lý hồ sơ hoàn thuế GTGT của dự án đầu tư đã hoàn thành.