Giới thiệu về Công văn 84347/CTHN-TTHT năm 2023

Công văn 84347/CTHN-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành năm 2023 là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc lập hóa đơn và kê khai thuế đối với các khoản nhận tài trợ. Văn bản này giúp các doanh nghiệp, tổ chức làm rõ nghĩa vụ thuế và thủ tục chứng từ khi phát sinh các giao dịch tài trợ, hỗ trợ bằng tiền hoặc hiện vật, tránh các rủi ro pháp lý về thuế.

Các nội dung hướng dẫn cốt lõi của Công văn 84347/CTHN-TTHT

- Quy định về thuế GTGT đối với khoản nhận tài trợ bằng tiền

• Theo quy định tại Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, các tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì không phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT).
• Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền tài trợ từ các tổ chức, cá nhân để thực hiện các hoạt động tài trợ (không kèm theo điều kiện cung ứng dịch vụ ngược lại như quảng cáo, tiếp thị, giới thiệu sản phẩm), cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn GTGT.
• Thay vào đó, bên nhận tài trợ chỉ cần lập chứng từ thu tiền (phiếu thu hoặc chứng từ ngân hàng) và bên tài trợ lập chứng từ chi tiền theo quy định để làm căn cứ hạch toán kế toán.

- Trường hợp nhận tài trợ kèm theo điều kiện cung ứng dịch vụ (quảng cáo, thương hiệu)

• Nếu tổ chức nhận tài trợ thực hiện các dịch vụ cho bên tài trợ như quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, quảng bá thương hiệu hoặc các dịch vụ khác có tính chất trao đổi, đây được xác định là hoạt động cung ứng dịch vụ có thu tiền.
• Trong trường hợp này, tổ chức nhận tài trợ phải lập hóa đơn GTGT theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, đồng thời thực hiện kê khai, tính và nộp thuế GTGT với thuế suất tương ứng của dịch vụ đó.
• Bên tài trợ sử dụng hóa đơn này làm căn cứ để hạch toán chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nếu đáp ứng đủ các điều kiện theo quy định pháp luật.

- Quy định về lập hóa đơn đối với bên tài trợ khi xuất hàng hóa, dịch vụ để tài trợ

• Trường hợp doanh nghiệp dùng hàng hóa, dịch vụ của mình để tài trợ, biếu, tặng cho các tổ chức, cá nhân khác thì phải lập hóa đơn theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP.
• Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để tài trợ, biếu, tặng được xác định theo giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động này.

- Lưu ý về chứng từ đối với chi phí tài trợ của bên tài trợ

• Để khoản chi tài trợ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, bên tài trợ cần chuẩn bị đầy đủ hồ sơ theo quy định của Luật Thuế TNDN.
• Hồ sơ thông thường bao gồm: Biên bản xác nhận tài trợ có chữ ký của người đại diện bên tài trợ và bên nhận tài trợ; văn bản đề nghị tài trợ (nếu có); chứng từ chi tiền hoặc hóa đơn, chứng từ xuất hàng hóa tài trợ.
• Khoản tài trợ phải đúng đối tượng được pháp luật cho phép (như tài trợ giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa cho người nghèo...) theo quy định tại Thông tư số 96/2015/TT-BTC.

Ý nghĩa pháp lý và khuyến nghị cho doanh nghiệp

Công văn 84347/CTHN-TTHT giúp phân định rõ ràng giữa hai bản chất giao dịch: tài trợ thuần túy (không có dịch vụ đối ứng) và tài trợ mang tính chất thương mại (có dịch vụ đối ứng). Doanh nghiệp cần chủ động rà soát các hợp đồng, thỏa thuận tài trợ để xác định đúng nghĩa vụ lập hóa đơn và kê khai thuế, tránh việc áp dụng sai dẫn đến bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn và thuế.