Giới thiệu về Công văn 872/TCT-CS năm 2020

Công văn 872/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2020 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với các khoản quà tặng của doanh nghiệp dành cho khách hàng và người lao động. Văn bản này làm rõ các quy định về thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) liên quan đến hoạt động cho, tặng quà.

1. Quy định về thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với quà tặng

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về việc lập hóa đơn và khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, tặng như sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Doanh nghiệp khi xuất hàng hóa, dịch vụ để làm quà tặng, biếu, tặng cho khách hàng hoặc người lao động bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ thông thường cho khách hàng.
• Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng được xác định theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm phát sinh hoạt động biếu, tặng.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để làm quà tặng, biếu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được khấu trừ nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định pháp luật.

2. Quy định về thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí quà tặng

Chi phí mua hàng hóa, dịch vụ làm quà tặng cho khách hàng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu thỏa mãn các điều kiện sau:

• Liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh: Khoản chi mua quà tặng phải thực tế phát sinh và liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (ví dụ: tri ân khách hàng, quảng bá thương hiệu, thúc đẩy doanh số).
• Hóa đơn, chứng từ hợp lệ: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ làm quà tặng theo đúng quy định của pháp luật.
• Chứng từ thanh toán: Đối với các hóa đơn mua quà tặng có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

3. Quy định về thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) đối với người nhận quà tặng

Nghĩa vụ thuế TNCN của cá nhân nhận quà tặng từ doanh nghiệp được xác định dựa trên loại tài sản nhận được:

• Trường hợp phải nộp thuế TNCN: Cá nhân nhận quà tặng chỉ phải nộp thuế TNCN nếu quà tặng đó là các loại tài sản phải đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng với cơ quan nhà nước (như bất động sản, ô tô, xe máy, tàu thuyền), hoặc quà tặng là chứng khoán, phần vốn góp trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh theo quy định tại Luật Thuế thu nhập cá nhân.
• Trường hợp không phải nộp thuế TNCN: Đối với các món quà tặng thông thường khác không thuộc diện phải đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng (như bánh kẹo, lịch, hiện vật thông thường khác) thì cá nhân nhận quà không phải chịu thuế TNCN từ việc nhận quà tặng này.