Giới thiệu về Công văn 9312/CT-TTHT năm 2016

Công văn 9312/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, tập trung giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến thời điểm lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT). Việc xác định đúng thời điểm lập hóa đơn không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ đúng quy định pháp luật mà còn hạn chế tối đa các rủi ro bị xử phạt hành chính về thuế và hóa đơn.

Thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động bán hàng hóa

Theo các quy định pháp luật về hóa đơn được viện dẫn trong công văn, thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động bán hàng hóa được xác định dựa trên nguyên tắc chuyển giao rủi ro và quyền sở hữu:

• Thời điểm lập hóa đơn GTGT là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Doanh nghiệp bán hàng có nghĩa vụ phải xuất hóa đơn ngay khi hoàn tất thủ tục giao nhận hàng hóa cho khách hàng, tránh việc chậm trễ xuất hóa đơn sang kỳ tính thuế tiếp theo.

Thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động cung ứng dịch vụ

Đối với lĩnh vực cung cấp dịch vụ, thời điểm lập hóa đơn có những đặc thù riêng biệt và được hướng dẫn cụ thể như sau:

• Thời điểm lập hóa đơn là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền. Quy định này không áp dụng đối với một số dịch vụ đặc thù thu tiền định kỳ theo quy định riêng của pháp luật.

Thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt

Hoạt động xây dựng và lắp đặt thường kéo dài và chia thành nhiều giai đoạn, do đó thời điểm lập hóa đơn được quy định chặt chẽ nhằm phản ánh đúng doanh thu thực tế:

• Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Trường hợp chủ đầu tư và nhà thầu thực hiện nghiệm thu, bàn giao theo từng hạng mục hoặc phân đoạn thi công thì mỗi lần nghiệm thu, bàn giao đều phải lập hóa đơn GTGT tương ứng với khối lượng và giá trị công việc đã hoàn thành.

Hệ quả pháp lý khi lập hóa đơn sai thời điểm

Công văn cũng gián tiếp lưu ý doanh nghiệp về các hệ quả pháp lý nghiêm trọng nếu không tuân thủ đúng thời điểm lập hóa đơn:

• Đối với bên bán: Có thể bị xử phạt vi phạm hành chính về hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm theo quy định của pháp luật quản lý thuế và hóa đơn.
• Đối với bên mua: Việc sử dụng hóa đơn lập sai thời điểm có thể ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi khấu trừ thuế GTGT đầu vào và việc tính chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), trừ các trường hợp đặc biệt được cơ quan thuế xem xét chấp thuận theo hướng dẫn riêng.