Công văn 9594/CT-TTHT năm 2012 do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp liên quan đến thủ tục, điều kiện và hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT). Văn bản tập trung làm rõ các quy định pháp lý về khấu trừ, hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và các yêu cầu khắt khe về chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
- Điều kiện và hồ sơ hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
Để được xét hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện cốt lõi sau:
- Phải có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu hoặc hợp đồng cung ứng dịch vụ ký kết với tổ chức, cá nhân nước ngoài theo đúng quy định của Luật Thương mại.
- Phải có tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã hoàn thành thủ tục hải quan. Đối với dịch vụ xuất khẩu hoặc hàng hóa xuất khẩu qua phương thức điện tử, doanh nghiệp phải có các tài liệu, chứng từ chứng minh theo quy định riêng của Bộ Tài chính.
- Phải có hóa đơn thương mại hoặc hóa đơn GTGT xuất khẩu hợp pháp, ghi rõ các chỉ tiêu về số lượng, đơn giá và thành tiền.
- Phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng chứng minh tiền thanh toán được chuyển từ tài khoản của bên mua nước ngoài sang tài khoản của bên bán mở tại Việt Nam.
- Quy định chi tiết về chứng từ thanh toán qua ngân hàng
Chứng từ thanh toán qua ngân hàng là căn cứ pháp lý bắt buộc để cơ quan thuế chấp thuận hoàn thuế. Công văn hướng dẫn cụ thể các trường hợp thanh toán như sau:
- Tiền thanh toán từ phía khách hàng nước ngoài phải được chuyển từ tài khoản mở tại ngân hàng ở nước ngoài vào tài khoản của doanh nghiệp Việt Nam mở tại các tổ chức tín dụng được phép hoạt động tại Việt Nam.
- Trường hợp thanh toán bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu hoặc bù trừ công nợ giữa các bên, doanh nghiệp phải quy định rõ phương thức này trong hợp đồng xuất khẩu và phải có văn bản đối chiếu công nợ có xác nhận của cả hai bên. Phần chênh lệch thanh toán qua ngân hàng (nếu có) phải có chứng từ chuyển tiền hợp lệ.
- Trường hợp ủy quyền cho bên thứ ba thanh toán, việc ủy quyền này phải được quy định cụ thể trong hợp đồng xuất khẩu hoặc phụ lục hợp đồng trước khi thực hiện giao dịch thanh toán.
- Xử lý các trường hợp không đủ điều kiện hoàn thuế GTGT
Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh đưa ra hướng dẫn xử lý nghiêm ngặt đối với các trường hợp hồ sơ hoàn thuế không đáp ứng đủ điều kiện pháp lý:
- Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì doanh nghiệp không được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đối với phần giá trị này. Tuy nhiên, chi phí mua vào tương ứng vẫn được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nếu có đủ hóa đơn và chứng từ hợp lệ khác.
- Các hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) nếu thanh toán bằng tiền mặt sẽ hoàn toàn không được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào dưới mọi hình thức.
- Doanh nghiệp có nghĩa vụ tự kê khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của các hồ sơ, tài liệu, chứng từ xuất trình cho cơ quan thuế trong quá trình thanh tra, kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở người nộp thuế.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 9594/CT-TTHT | TP. Hồ Chí Minh, ngày 08 tháng 12 năm 2012 |
Kính gửi: Công ty TNHH Lottecinema Việt Nam
Đ/chỉ: Tầng 13, số 34 Lê Duẩn, Quận 1, TP.HCM
Mã số thuế: 0302575928
Trả lời văn thư số 28/11-2012/LTC ngày 28/11/2012 của Công ty về hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) dự án đầu tư, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
- Căn cứ Tiết c Khoản 3 Điều 10 Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế quy định:
“...
Trường hợp người nộp thuế có dự án đầu tư tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế thì người nộp thuế lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư và nộp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp nơi đóng trụ sở chính. Nếu số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng cho dự án đầu tư...
...”
- Tại Khoản 3 Điều 18 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/03/2012) quy định về hoàn thuế GTGT như sau:
“Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư cơ sở sản xuất mới tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, nếu có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư. Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng đối với trường hợp này. Trường hợp có ban quản lý dự án thì ban quản lý dự án thực hiện đăng ký, kê khai lập hồ sơ hoàn thuế riêng với cơ quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế (trừ ban quản lý dự án cùng địa bàn tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính do doanh nghiệp trụ sở chính lập hồ sơ hoàn thuế GTGT). Khi dự án đầu tư thành lập doanh nghiệp mới đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế GTGT phát sinh, số thuế GTGT đã hoàn, số thuế GTGT chưa được hoàn của dự án để bàn giao cho doanh nghiệp mới thành lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế và đề nghị hoàn thuế GTGT theo quy định với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.”
Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp của Công ty theo trình bày, trụ sở chính tại TP.HCM có dự án đầu tư tại các tỉnh Hà Nội, Nha Trang, Đà Nẵng, Biên Hòa... đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế thì Công ty lập tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (mẫu số 02/GTGT) và nộp cho Cục thuế TP.HCM theo hướng dẫn tại Tiết c Khoản 3 Điều 10 Thông tư số 28/2011/TT-BTC. Khi các dự án tại Hà Nội và Nha Trang đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế thì Công ty - chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế GTGT đầu vào của dự án chưa được hoàn đã kê khai trên chỉ tiêu số [31] - thuế GTGT chưa được hoàn trên tờ khai số 02/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC để bàn giao cho hai đơn vị tại Hà Nội và Khánh Hòa (có xác nhận của Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh) để hai đơn vị này thực hiện kê khai, nộp thuế và đề nghị hoàn thuế GTGT theo quy định với cơ quan thuế quản lý trực tiếp (Cục Thuế Hà Nội và Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa).
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.
|
| KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Công văn 3349/TCHQ-TXNK năm 2015 về thẩm quyền hoàn thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu nộp nhầm, nộp thừa do Tổng cục Hải quan ban hành
- 2 Công văn 1472/TCT-KK năm 2015 hoàn thuế giá trị gia tăng đối với mặt hàng rượu nhập khẩu sau đó xuất khẩu do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 1625/TCT-KK năm 2015 hoàn thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 1 Thông tư 28/2011/TT-BTC hướng dẫn Luật quản lý thuế, Nghị định 85/2007/NĐ-CP và 106/2010/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định 123/2008/NĐ-CP và 121/2011/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Công văn 3349/TCHQ-TXNK năm 2015 về thẩm quyền hoàn thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu nộp nhầm, nộp thừa do Tổng cục Hải quan ban hành
- 4 Công văn 1472/TCT-KK năm 2015 hoàn thuế giá trị gia tăng đối với mặt hàng rượu nhập khẩu sau đó xuất khẩu do Tổng cục Thuế ban hành
- 5 Công văn 1625/TCT-KK năm 2015 hoàn thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành