Công văn 973/TCT-CS năm 2014 do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) vay. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc cho chủ đầu tư và nhà thầu trong quá trình thực hiện dự án ODA vay tại Việt Nam.
- Đối tượng và phạm vi áp dụng chính sách thuế GTGT- Áp dụng đối với các dự án sử dụng nguồn vốn ODA vay (bao gồm cả vốn vay ưu đãi và vốn vay thông thường) được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt theo quy định của pháp luật.
- Chủ đầu tư dự án ODA vay hoặc nhà thầu chính ký hợp đồng trực tiếp với chủ đầu tư để thực hiện các hạng mục của dự án.
- Các tổ chức, cá nhân cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho dự án ODA vay trên lãnh thổ Việt Nam.
- Trường hợp ngân sách nhà nước không cấp phát vốn đối ứng để trả thuế GTGT: Chủ đầu tư dự án ODA vay được hoàn lại số thuế GTGT đầu vào đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ trong nước hoặc nhập khẩu để phục vụ trực tiếp cho việc thực hiện dự án.
- Trường hợp nhà thầu chính thực hiện dự án: Nhà thầu chính ký hợp đồng trực tiếp với chủ đầu tư dự án ODA vay (thuộc diện không được ngân sách nhà nước cấp phát vốn đối ứng để trả thuế GTGT) được áp dụng cơ chế hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ mua trong nước để thực hiện hợp đồng ký với chủ đầu tư.
- Thuế suất áp dụng: Hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho dự án ODA vay vẫn chịu thuế GTGT theo mức thuế suất quy định (0%, 5% hoặc 10%) tùy thuộc vào loại hàng hóa, dịch vụ cụ thể, không thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT từ đầu.
- Hồ sơ pháp lý của dự án: Phải có quyết định phê duyệt dự án của cơ quan có thẩm quyền và văn bản xác nhận của cơ quan chủ quản về việc dự án không được ngân sách nhà nước cấp phát vốn đối ứng để thanh toán thuế GTGT.
- Hợp đồng ký kết: Phải có hợp đồng ký kết giữa chủ đầu tư với nhà thầu chính, trong đó thể hiện rõ giá thanh toán không bao gồm thuế GTGT (hoặc có điều khoản rõ ràng về việc hoàn thuế).
- Chứng từ thanh toán: Có hóa đơn GTGT hợp pháp khi mua hàng hóa, dịch vụ và chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên theo quy định pháp luật.
- Hồ sơ hoàn thuế: Bao gồm Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước (theo mẫu quy định), bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào, quyết định phê duyệt dự án ODA, và văn bản xác nhận không được cấp vốn đối ứng trả thuế GTGT.
- Cơ quan giải quyết: Cục Thuế địa phương nơi chủ đầu tư hoặc nhà thầu chính đăng ký thuế và quản lý trực tiếp dự án có trách nhiệm tiếp nhận và xử lý hồ sơ hoàn thuế theo đúng thời hạn quy định.
- Chủ đầu tư và nhà thầu: Chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của hồ sơ, chứng từ và số liệu đề nghị hoàn thuế GTGT.
- Cơ quan thuế: Có trách nhiệm kiểm tra, đối chiếu hồ sơ hoàn thuế kịp thời, đảm bảo việc hoàn thuế đúng đối tượng, đúng chế độ và ngăn chặn các hành vi gian lận, trục lợi chính sách thuế của nhà nước.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 973/TCT-CS | Hà Nội, ngày 25 tháng 03 năm 2014 |
Kính gửi: Công ty cổ phần sản xuất - xuất nhập khẩu Dệt May
(Địa chỉ: Số 20, Lĩnh Nam, Hoàng Mai, Hà Nội).
Trả lời công văn số 682/CV-SXXNKDM ngày 29/11/2013 của Công ty cổ phần sản xuất - xuất nhập khẩu Dệt May (Công ty Dệt May) về việc chính sách thuế GTGT đối với dự án ODA vay, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại điểm 1 Mục IV Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định:
"Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ phải sử dụng hoá đơn GTGT. Khi lập hoá đơn, cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hoá đơn. Đối với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế; nếu không ghi tách riêng giá bán chưa có thuế và thuế GTGT, chỉ ghi chung giá thanh toán thì thuế GTGT đầu ra phải tính trên giá thanh toán, trừ trường hợp sử dụng chúng từ đặc thù."
Tại Hợp đồng kinh tế số HD/MOLISA/GDVT/KFW 2001 66 132/ICB-E/21-23/2009 (Hợp đồng kinh tế) được ký ngày 30/9/2009 giữa Ban quản lý dự án dạy nghề vốn ODA vay (PMU) và Liên danh nhà thầu (Công ty Dệt May -Việt Nam và LUCAS- NUELLE (L-N) - Đức) quy định giá trị hợp đồng bao gồm cả giá trị hàng hóa (thiết bị điện, điện tử) và các dịch vụ giao nhận, lắp đặt, đào tạo sử dụng.
Tại Thỏa thuận riêng cho Hợp đồng kinh tế nêu trên được ký ngày 30/9/2009 giữa PMU là đại diện chủ đầu tư và các trường thụ hưởng (Bên A) và Công ty Dệt May (Bên B):
Khoản 2 quy định: Bên B là Nhà thầu, cũng là thành viên của Liên danh sẽ thực hiện miễn phí các dịch vụ sau: Thay mặt Bên A làm thủ tục hải quan cho hàng hóa, nhận hàng hóa tại cảng/ sân bay/ biên giới (mặc dù thông báo của hải quan gửi cho Bên A); Ứng trước tiền thuế nhập khẩu, thuế VAT cho hàng hóa nhập khẩu và lệ phí cho hàng hóa nhập khẩu trực tiếp cho cơ quan Hải quan theo đúng quy định.
- Khoản b Điều 3 quy định: Trách nhiệm của các trường hợp thụ hưởng dự án: Hoàn trả các khoản thuế và phí của hàng hóa nhập khẩu cho Bên B.
Căn cứ các quy định trên, trường hợp ngày 30/9/2009 Liên danh nhà thầu (Công ty Dệt May - Việt Nam và tổ chức LUCAS- NUELLE (L-N) - Đức) ký Hợp đồng nhà thầu với chủ dự án ODA vay (Ban quản lý dự án dạy nghề vốn ODA vay - PMU) để cung cấp thiết bị điện điện tử cho dự án ODA vay thuộc Chương trình đào tạo nghề BMZ No 2001.66.132 và theo thỏa thuận giữa các bên: L-N có trách nhiệm cung cấp thiết bị cho PMU, Công ty Dệt May có trách nhiệm cung cấp các dịch vụ cho PMU tại Việt Nam, đứng ra làm thủ tục nhập khẩu thiết bị nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu thay cho PMU thì Công ty Dệt May cho phải lập hóa đơn GTGT đối với phần giá trị dịch vụ cung cấp cho PMU.
Trường hợp Công ty Dệt May đã lập hóa đơn GTGT giao cho PMU với tổng giá trị thanh toán là 4.201.121,8 EUR (trong đó giá trị thiết bị theo giá CIF/CI-P: 3.799.497,12 EUR, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi và gạch bỏ; dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT: 163.199,99 EUR dịch vụ chịu thuế GTGT: 216.749,72 EUR + thuế GTGT: 21.674,97 EUR), nếu việc lập hóa đơn này không ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế của đơn vị thì đề nghị Cục Thuế thành phố Hà Nội xem xét, chấp thuận việc lập hóa đơn GTGT nêu trên của Công ty Dệt May.
Tổng cục Thuế trả lời để Công ty cổ phần sản xuất - xuất nhập khẩu Dệt May biết./
|
Nơi nhận: | KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Công văn 68/TCT-CS năm 2014 chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 2 Công văn 892/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 1861/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn 3587/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế đối với dự án ODA do Tổng cục Thuế ban hành
- 1 Thông tư 129/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định 123/2008/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Công văn 68/TCT-CS năm 2014 chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 892/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn 1861/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 5 Công văn 3587/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế đối với dự án ODA do Tổng cục Thuế ban hành