Tổng quan về Công văn 986/TCT-CS

Công văn 986/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với trường hợp hàng hóa đã xuất khẩu nhưng bị phía khách hàng nước ngoài trả lại. Văn bản này giúp làm rõ nghĩa vụ kê khai, điều chỉnh thuế và các thủ tục hải quan, thuế liên quan nhằm đảm bảo tính thống nhất trong áp dụng pháp luật thuế.

1. Nguyên tắc xử lý thuế GTGT đối với hàng xuất khẩu bị trả lại

Khi hàng hóa xuất khẩu bị trả lại và doanh nghiệp phải tái nhập khẩu về Việt Nam, việc xử lý thuế GTGT được thực hiện theo các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Điều chỉnh doanh thu xuất khẩu: Doanh nghiệp thực hiện giảm doanh thu xuất khẩu tương ứng với trị giá số hàng hóa bị trả lại trên tờ khai thuế GTGT của kỳ phát sinh hoạt động tái nhập khẩu hoặc kỳ phát sinh việc trả lại hàng.
• Xử lý thuế GTGT đầu vào: Số thuế GTGT đầu vào liên quan đến hàng hóa bị trả lại (nếu đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế) phải được kê khai điều chỉnh giảm số thuế được khấu trừ hoặc hoàn trả lại ngân sách nhà nước tương ứng.
• Nghĩa vụ thuế GTGT khâu nhập khẩu: Khi tái nhập khẩu hàng hóa bị trả lại, doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định của pháp luật hải quan, trừ các trường hợp đặc biệt được miễn thuế theo quy định cụ thể.

2. Hướng dẫn kê khai và điều chỉnh thuế GTGT cụ thể

Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết quy trình kê khai điều chỉnh đối với các trường hợp cụ thể như sau:

• Trường hợp chưa hoàn thuế GTGT: Nếu doanh nghiệp chưa nộp hồ sơ hoàn thuế hoặc chưa được hoàn thuế cho lô hàng xuất khẩu đó, doanh nghiệp thực hiện kê khai điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế phát sinh việc trả lại hàng.
• Trường hợp đã được hoàn thuế GTGT: Nếu doanh nghiệp đã nhận tiền hoàn thuế từ cơ quan thuế đối với lô hàng xuất khẩu này, doanh nghiệp phải thực hiện kê khai bổ sung, nộp lại số tiền thuế GTGT đã được hoàn tương ứng với lượng hàng bị trả lại, đồng thời chịu tiền chậm nộp (nếu có) theo quy định của Luật Quản lý thuế.
• Hóa đơn và chứng từ kèm theo: Doanh nghiệp phải xuất trình đầy đủ hồ sơ bao gồm hợp đồng xuất khẩu, văn bản thỏa thuận trả lại hàng của phía nước ngoài, tờ khai hải quan xuất khẩu, tờ khai hải quan tái nhập khẩu và các chứng từ thanh toán liên quan để làm căn cứ điều chỉnh.

3. Thủ tục hải quan và hồ sơ minh chứng liên quan

Để được áp dụng các chính sách điều chỉnh thuế GTGT đối với hàng xuất khẩu bị trả lại, doanh nghiệp cần chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ hồ sơ chứng minh tính hợp pháp của giao dịch trả hàng:

• Tờ khai hải quan tái nhập: Phải thể hiện rõ lý do tái nhập khẩu là do hàng xuất khẩu bị trả lại (sử dụng đúng mã loại hình nhập khẩu theo hướng dẫn của cơ quan hải quan).
• Văn bản thỏa thuận giữa hai bên: Phải có văn bản thỏa thuận hoặc thông báo bằng văn bản của khách hàng nước ngoài về việc trả lại hàng hóa, trong đó nêu rõ lý do trả hàng (lỗi kỹ thuật, không đúng quy cách, chất lượng...).
• Chứng từ thanh toán: Các chứng từ chứng minh việc hoàn trả tiền (nếu khách hàng đã thanh toán) hoặc chứng từ đối trừ công nợ phù hợp với quy định của pháp luật.