Tổng quan về Công văn số 1517/TCT-CS

Công văn số 1517/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào của tài sản cố định (TSCĐ). Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong quá trình xác định điều kiện, nguyên tắc và hồ sơ chứng từ để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi mua sắm, hình thành tài sản cố định phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh.

Các nội dung trọng tâm về khấu trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định

1. Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với tài sản cố định

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế và các quy định pháp luật hiện hành, nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với TSCĐ được áp dụng cụ thể như sau:

• Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ. Đây là quy định ưu đãi nhằm hỗ trợ doanh nghiệp, không yêu cầu phải phân bổ thuế đầu vào theo tỷ lệ doanh thu như đối với hàng hóa, dịch vụ thông thường.
• Đối với tài sản cố định là nhà làm việc, trụ sở, văn phòng, các công trình chuyên dùng phục vụ cho sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng đủ điều kiện về hóa đơn và chứng từ thanh toán.
• Trường hợp tài sản cố định được sử dụng cho mục đích phúc lợi, phục vụ người lao động trong doanh nghiệp (như nhà ăn, nhà nghỉ giữa ca, nhà giữ trẻ, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xây dựng) cũng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng các điều kiện quy định.

2. Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào bắt buộc

Để được chấp nhận khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với tài sản cố định, doanh nghiệp phải đảm bảo đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau:

• Có hóa đơn GTGT hợp pháp của tài sản cố định mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu (đối với trường hợp nhập khẩu tài sản cố định).
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với tài sản cố định mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT). Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt bao gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và các hình thức thanh toán không dùng tiền mặt khác theo quy định của pháp luật.
• Trường hợp mua tài sản cố định theo phương thức trả chậm, trả góp có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp phải có hợp đồng mua bán, hóa đơn GTGT và chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo tiến độ thanh toán trên hợp đồng.

3. Các trường hợp đặc biệt và lưu ý khi khấu trừ thuế GTGT đối với TSCĐ

Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý một số trường hợp giới hạn hoặc không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với tài sản cố định:

• Đối với tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng cho kinh doanh vận chuyển hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn, ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho kinh doanh ô tô) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng sẽ không được khấu trừ.
• Tài sản cố định là tàu bay, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách sạn, du lịch thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
• Trường hợp doanh nghiệp chuyển đổi phương pháp tính thuế GTGT từ phương pháp trực tiếp sang phương pháp khấu trừ, thuế GTGT của tài sản cố định phát sinh trong thời gian áp dụng phương pháp trực tiếp không được kê khai, khấu trừ bổ sung.

4. Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo an toàn pháp lý và tối ưu hóa quyền lợi khấu trừ thuế, doanh nghiệp cần thực hiện các biện pháp sau:

• Kiểm tra kỹ tính hợp pháp, hợp lệ của hóa đơn mua tài sản cố định, đảm bảo thông tin trên hóa đơn khớp đúng với hợp đồng và thực tế giao nhận tài sản.
• Thực hiện nghiêm túc quy định thanh toán không dùng tiền mặt, lưu trữ đầy đủ chứng từ chuyển tiền qua ngân hàng (giấy báo Nợ, ủy nhiệm chi) kèm theo hồ sơ tài sản cố định.
• Xây dựng hệ thống theo dõi, phân bổ mục đích sử dụng của tài sản cố định rõ ràng để giải trình với cơ quan thuế khi có hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế tại đơn vị.