Tóm tắt Công văn số 1847 TCT/DNK ngày 18/06/2004 của Tổng cục Thuế về chính sách thuế đối với hàng khuyến mại

Công văn số 1847 TCT/DNK được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện thống nhất chính sách thuế đối với hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo, hoặc làm hàng mẫu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Dưới đây là các nội dung cốt lõi của văn bản:

1. Quy định về lập hóa đơn đối với hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu

• Khi xuất hàng hóa để làm hàng mẫu, quảng cáo, hoặc khuyến mại phục vụ cho sản xuất kinh doanh, cơ sở kinh doanh bắt buộc phải lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) hoặc hóa đơn bán hàng.
• Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu như tên hàng hóa, số lượng, và ghi rõ là hàng xuất dùng làm hàng mẫu, quảng cáo, hoặc khuyến mại không thu tiền.
• Chỉ tiêu giá bán và thuế GTGT trên hóa đơn được ghi bằng 0 (hoặc gạch chéo dòng thuế suất và tiền thuế) để thể hiện đây là hoạt động không phát sinh doanh thu tính thuế trực tiếp từ người nhận.

2. Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

• Thuế GTGT đầu ra: Đối với sản phẩm, hàng hóa xuất dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với quy định của pháp luật thương mại thì không phải tính thuế GTGT đầu ra (giá tính thuế bằng 0).
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để phục vụ cho việc sản xuất, mua sắm hàng hóa dùng làm hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu được xem xét khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ hợp lệ theo quy định.

3. Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

• Chi phí sản xuất hoặc giá vốn của hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm hàng mẫu được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Doanh nghiệp cần lưu ý các khoản chi phí này phải tuân thủ giới hạn tỷ lệ khống chế đối với chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, khánh tiết, hội nghị theo quy định của Luật thuế TNDN hiện hành tại thời điểm áp dụng.

4. Điều kiện áp dụng và thủ tục hành chính liên quan

• Các chương trình khuyến mại, quảng cáo phải được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về thương mại (đăng ký hoặc thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền).
• Doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hồ sơ liên quan bao gồm: chương trình, kế hoạch khuyến mại, quyết định phê duyệt chương trình, biên bản giao nhận hàng khuyến mại, hóa đơn xuất kho để làm căn cứ giải trình khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.