Tóm tắt Công văn số 26TCT/ĐTNN về chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài thiết kế, giám sát công trình xây dựng

Công văn số 26TCT/ĐTNN do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, phương pháp tính thuế và trách nhiệm kê khai nộp thuế của các nhà thầu nước ngoài khi thực hiện các dịch vụ thiết kế và giám sát thi công công trình xây dựng tại Việt Nam. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết các quy định cốt lõi của văn bản này:

- Đối tượng áp dụng và phạm vi chịu thuế

• Đối tượng áp dụng: Các tổ chức, cá nhân nước ngoài (nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài) không hoạt động theo pháp luật Việt Nam nhưng phát sinh thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ thiết kế, giám sát thi công xây dựng công trình cho các dự án tại Việt Nam.
• Phạm vi chịu thuế: Toàn bộ thu nhập phát sinh từ hoạt động thiết kế, giám sát công trình xây dựng được thực hiện hoặc tiêu dùng trên lãnh thổ Việt Nam đều thuộc diện chịu thuế nhà thầu nước ngoài (bao gồm Thuế Giá trị gia tăng và Thuế Thu nhập doanh nghiệp).

- Quy định về Thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

• Căn cứ tính thuế: Dịch vụ thiết kế và giám sát công trình xây dựng được xác định là dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam, do đó thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
• Doanh thu tính thuế GTGT: Là toàn bộ tiền thanh toán dịch vụ thiết kế, giám sát mà nhà thầu nước ngoài nhận được, bao gồm cả các khoản chi phí do bên Việt Nam trả thay (nếu có).
• Tỷ lệ phần trăm tính thuế GTGT trên doanh thu: Áp dụng theo tỷ lệ quy định đối với hoạt động dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu theo pháp luật thuế nhà thầu hiện hành.

- Quy định về Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

• Căn cứ tính thuế: Nhà thầu nước ngoài có phát sinh thu nhập từ dịch vụ thiết kế, giám sát công trình tại Việt Nam phải nộp thuế TNDN trên cơ sở doanh thu nhận được.
• Doanh thu tính thuế TNDN: Là toàn bộ doanh thu chưa trừ các khoản thuế phải nộp, bao gồm cả các khoản chi phí do bên phía Việt Nam đài thọ hoặc thanh toán thay cho nhà thầu nước ngoài.
• Tỷ lệ (%) thuế TNDN trên doanh thu tính thuế: Áp dụng tỷ lệ ấn định đối với ngành nghề dịch vụ theo quy định của pháp luật về quản lý thuế nhà thầu nước ngoài tại thời điểm phát sinh nghĩa vụ.

- Phương pháp nộp thuế và trách nhiệm của các bên

• Trường hợp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp (phổ biến): Nhà thầu nước ngoài không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam. Bên phía Việt Nam (chủ đầu tư hoặc nhà thầu chính ký hợp đồng trực tiếp với nhà thầu nước ngoài) có trách nhiệm khấu trừ số thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài, sau đó thực hiện kê khai và nộp vào ngân sách nhà nước.
• Trường hợp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoặc hỗn hợp: Nếu nhà thầu nước ngoài đáp ứng đủ điều kiện về thời gian hoạt động tại Việt Nam và thực hiện chế độ kế toán theo quy định, nhà thầu nước ngoài có thể trực tiếp đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

- Nguyên tắc phân bổ doanh thu đối với hợp đồng hỗn hợp

• Đối với các hợp đồng dịch vụ thiết kế, giám sát có một phần công việc thực hiện tại nước ngoài và một phần thực hiện tại Việt Nam, nếu không tách biệt được phần giá trị dịch vụ thực hiện ở nước ngoài thì toàn bộ giá trị hợp đồng sẽ bị tính thuế tại Việt Nam.
• Khuyến khích các bên khi ký kết hợp đồng cần phân định rõ ràng phạm vi công việc và giá trị tương ứng thực hiện trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam để làm cơ sở tính thuế chính xác.