Công văn số 2824/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2023 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng gửi các Cục Thuế địa phương và doanh nghiệp nhằm làm rõ các quy định về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đặc biệt là các điều kiện và phương thức áp dụng ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng.

- Đối tượng và phạm vi áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư mở rộng

Theo hướng dẫn tại văn bản, doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư phát triển dự án sản xuất kinh doanh đang hoạt động như mở rộng quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất nếu đáp ứng các tiêu chí theo quy định của pháp luật thuế thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Việc áp dụng ưu đãi này nhằm khuyến khích các doanh nghiệp tái đầu tư, nâng cao năng lực cạnh tranh và hiện đại hóa quy trình sản xuất.

- Các tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi

Để được xác định là dự án đầu tư mở rộng và được hưởng các chính sách ưu đãi thuế TNDN, dự án của doanh nghiệp phải đáp ứng một trong các tiêu chí cốt lõi sau:

• Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt mức tối thiểu theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành.
• Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tỷ lệ tối thiểu so với tổng giá trị nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
• Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng tăng tối thiểu so với công suất thiết kế trước khi thực hiện đầu tư.

- Phương thức lựa chọn áp dụng ưu đãi thuế TNDN

Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng đủ các điều kiện quy định được quyền lựa chọn một trong hai phương thức hưởng ưu đãi thuế TNDN dưới đây:

• Phương án 1: Áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm cả mức thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế nếu có).
• Phương án 2: Áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm này bằng với thời gian miễn, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế.

- Nguyên tắc phân bổ thu nhập đối với hoạt động đầu tư mở rộng

Văn bản cũng hướng dẫn chi tiết nguyên tắc xác định thu nhập đối với trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng:

• Doanh nghiệp phải thực hiện phân bổ thu nhập tăng thêm theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
• Thu nhập chịu thuế để tính ưu đãi là thu nhập phát sinh từ toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trừ đi các khoản thu nhập từ hoạt động không được hưởng ưu đãi thuế theo quy định.

- Trách nhiệm của doanh nghiệp và cơ quan quản lý thuế

• Doanh nghiệp có trách nhiệm tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế và số lỗ được trừ vào thu nhập tính thuế để tự kê khai, tự quyết toán thuế chính xác với cơ quan thuế.
• Cơ quan thuế các cấp có vai trò hướng dẫn, hỗ trợ doanh nghiệp thực hiện đúng quy định, đồng thời tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra nhằm đảm bảo việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đúng đối tượng, đúng điều kiện, tránh thất thu ngân sách nhà nước.