Tóm tắt Công văn số 2965/TCT-TNCN về chính sách thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân đại lý bảo hiểm
Công văn số 2965/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ các quy định về thuế thu nhập cá nhân (TNCN) áp dụng đối với cá nhân làm đại lý bảo hiểm. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp bảo hiểm và cá nhân đại lý thực hiện đúng nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật hiện hành, đặc biệt là các điểm mới được bổ sung tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC.
1. Đối tượng áp dụng và doanh thu tính thuế TNCN
Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, cá nhân làm đại lý bảo hiểm là cá nhân trực tiếp thực hiện các hoạt động đại lý cho doanh nghiệp bảo hiểm. Nghĩa vụ thuế TNCN của các cá nhân này được xác định dựa trên mức doanh thu phát sinh trong năm dương lịch:
- Cá nhân làm đại lý bảo hiểm có tổng doanh thu từ hoạt động đại lý trong năm dương lịch từ 100 triệu đồng trở xuống thì không phải nộp thuế TNCN.
- Cá nhân có tổng doanh thu từ hoạt động đại lý bảo hiểm trong năm dương lịch trên 100 triệu đồng phải nộp thuế TNCN theo tỷ lệ quy định.
- Doanh thu tính thuế bao gồm: tiền hoa hồng đại lý bảo hiểm, các khoản thưởng dưới mọi hình thức, các khoản hỗ trợ dịch vụ và các khoản chi hỗ trợ khác mà cá nhân nhận được từ doanh nghiệp bảo hiểm.
2. Thuế suất và phương pháp tính thuế
Công văn làm rõ phương pháp tính thuế đối với thu nhập từ hoạt động đại lý bảo hiểm như sau:
- Tỷ lệ thuế TNCN áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động đại lý bảo hiểm là 5% trên doanh thu chịu thuế.
- Công thức tính thuế TNCN phải nộp được xác định bằng: Số thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế nhân với Tỷ lệ thuế TNCN (5%).
- Tỷ lệ này được áp dụng thống nhất đối với các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đại lý, không phân biệt khoản thu nhập đó là hoa hồng, tiền thưởng hay tiền hỗ trợ.
3. Trách nhiệm khấu trừ thuế của doanh nghiệp bảo hiểm
Doanh nghiệp bảo hiểm có vai trò và trách nhiệm pháp lý quan trọng trong việc quản lý và thu nộp thuế của các cá nhân đại lý:
- Doanh nghiệp bảo hiểm có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN trước khi chi trả thu nhập cho cá nhân đại lý bảo hiểm nếu doanh thu lũy kế trong năm của cá nhân đó vượt quá 100 triệu đồng.
- Trường hợp trong năm doanh nghiệp bảo hiểm ước tính tổng doanh thu chi trả cho cá nhân đại lý trên 100 triệu đồng thì thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo tỷ lệ 5% đối với từng lần chi trả.
- Doanh nghiệp bảo hiểm phải cấp chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân đại lý nếu cá nhân có yêu cầu. Chứng từ này là căn cứ để cá nhân thực hiện quyết toán thuế hoặc hoàn thuế nếu phát sinh số thuế nộp thừa.
4. Quy định về quyết toán thuế TNCN
Công văn hướng dẫn cụ thể về thủ tục quyết toán thuế đối với cá nhân đại lý bảo hiểm nhằm giảm thiểu thủ tục hành chính:
- Cá nhân đại lý bảo hiểm chỉ có thu nhập từ hoạt động đại lý bảo hiểm đã được doanh nghiệp bảo hiểm khấu trừ thuế theo tỷ lệ 5% thì không phải thực hiện quyết toán thuế TNCN với cơ quan thuế, trừ trường hợp cá nhân có yêu cầu hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ tính thuế tiếp theo.
- Trường hợp cá nhân đại lý bảo hiểm có nhiều nguồn thu nhập khác nhau như thu nhập từ tiền lương, tiền công, hoặc thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác thì việc quyết toán thuế được thực hiện theo quy định chung đối với từng loại thu nhập cụ thể theo quy định của pháp luật.
5. Tổ chức thực hiện
Các nội dung hướng dẫn tại Công văn số 2965/TCT-TNCN được áp dụng đồng bộ với các quy định tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính. Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm tuyên truyền, phổ biến và hướng dẫn các doanh nghiệp bảo hiểm trên địa bàn thực hiện nghiêm túc các quy định này, đảm bảo quyền lợi của người nộp thuế và tránh thất thu ngân sách nhà nước.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 2965/TCT-TNCN | Hà Nội, ngày 20 tháng 7 năm 2009 |
Kính gửi: Hiệp hội bảo hiểm Việt Nam
Trả lời công văn số 097/HHBH/2009 ngày 4/6/2009 của Hiệp hội bảo hiểm hỏi về thuế thu nhập cá nhân đối với đối với cá nhân đại lý bảo hiểm, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Về đăng ký thuế cho cá nhân làm đại lý bảo hiểm
Theo hướng dẫn tại điểm 2.3, mục 2 Thông tư số 10/2009/TT-BTC ngày 21/01/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn đăng ký thuế, khấu trừ thuế, khai thuế và quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân làm đại lý bảo hiểm thì:
“Trường hợp các đại lý nộp hồ sơ đăng ký thuế tập trung cho Công ty bảo hiểm thì Công ty bảo hiểm nộp hồ sơ đăng ký thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp Công ty bảo hiểm. Cơ quan thuế quản lý trực tiếp Công ty bảo hiểm nhận hồ sơ đăng ký, kiểm tra và thực hiện cấp mã số thuế cho từng đại lý. Sau đó chuyển cho Công ty bảo hiểm để phát cho các đại lý”.
Hiện nay, Tổng cục Thuế đang chỉ đạo Cục thuế các tỉnh, thành phố triển khai cấp mã số thuế cho các cá nhân kinh doanh và cá nhân làm công ăn lương. Đề nghị Hiệp hội bảo hiểm chỉ đạo các công ty bảo hiểm liên hệ với cơ quan thuế trực tiếp quản lý để được hướng dẫn cụ thể về kế hoạch và phương pháp thực hiện.
2. Về khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân chưa có mã số thuế:
Theo hướng dẫn tại điểm 3.1 Thông tư số 10/2009/TT-BTC ngày 21/01/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn đăng ký thuế, khấu trừ thuế, khai thuế và quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân làm đại lý bảo hiểm thì:
“Cơ sở kinh doanh bảo hiểm (sau đây gọi tắt là cơ sở giao đại lý) có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động đại lý trả cho các đại lý theo các mức tỷ lệ tương ứng với thu nhập của các đại lý theo Biểu luỹ tiến từng phần”
“Hàng tháng căn cứ vào số thuế thu nhập cá nhân đã khấu trừ, cơ sở giao đại lý khai thuế theo mẫu số 01/KK-BH ban hành kèm theo Thông tư này và nộp tờ khai cho cơ quan thuế quản lý cơ sở giao đại lý. Trường hợp số thuế khấu trừ hàng tháng dưới 5 triệu đồng thì lập tờ khai theo quý”.
Theo hướng dẫn trên thì hàng tháng cơ sở giao đại lý có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân của đại lý bảo hiểm và kê khai nộp NSNN. Các đại lý không phải kê khai hàng tháng và chỉ phải quyết toán nếu thuộc đối tượng quyết toán. Do đó việc có mã số thuế hay chưa có mã số thuế của đại lý chưa ảnh hưởng đến việc khấu trừ thuế. Cá nhân làm đại lý bảo hiểm chưa được cấp mã số thuế phải đăng ký để được cấp mã số thuế trong năm 2009. Trường hợp từ đầu năm chưa được cấp mã số thuế thì vẫn tính giảm trừ gia cảnh cho cả năm 2009.
3. Về nơi quyết toán thuế thu nhập cá nhân:
Theo hướng dẫn tại điểm 4.2 mục 4 Thông tư số 10/2009/TT-BTC ngày 21/01/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn đăng ký thuế, khấu trừ thuế, khai thuế và quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân làm đại lý bảo hiểm thì:
“Hồ sơ khai quyết toán thuế, thời hạn và nơi nộp hồ sơ khai quyết toán thuế được thực hiện theo quy định tại khoản 2.4 điểm 2, mục II phần D Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính nêu trên áp dụng đối với cá nhân kinh doanh”.
Căn cứ hướng dẫn nêu trên trường hợp đại lý bảo hiểm thuộc đối tượng quyết toán thuế thu nhập cá nhân thì nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế đại lý bảo hiểm có thể lựa chọn là cơ quan thuế quản lý đơn vị trả thu nhập hoặc Chi cục thuế nơi cá nhân cư trú.
4. Về cấp chứng từ khấu trừ thuế:
Theo hướng dẫn tại điểm 3.2, điểm 3 Thông tư số 10/2009/TT-BTC ngày 21/01/2009 của Bộ Tài chính nêu trên thì: “Cơ sở giao đại lý đã khấu trừ thuế theo hướng dẫn trên phải cấp chứng từ khấu trừ thuế theo yêu cầu của cá nhân làm đại lý để đại lý có căn cứ quyết toán thuế hoặc hoàn thuế”.
Căn cứ hướng dẫn nêu trên thì cơ sở giao đại lý phải cấp chứng từ khấu trừ thuế cho đại lý bảo hiểm khi đại lý có yêu cầu để đại lý làm căn cứ quyết toán thuế hoặc hoàn thuế. Để giảm bớt thủ tục hành chính thuế đối với các công ty bảo hiểm, Tổng cục Thuế nhất trí với đề nghị của Hiệp hội bảo hiểm là: chứng từ khấu trừ thuế chỉ cấp cho đại lý một năm một lần vào cuối năm, phản ánh toàn bộ số hoa hồng chi trả và số thuế đã khấu trừ trong cả năm, trường hợp đại lý xin nghỉ việc thì cấp chứng từ tính từ đầu năm đến tháng đại lý nghỉ việc.
Tổng cục Thuế trả lời để Hiệp hội bảo hiểm được biết và hướng dẫn các đơn vị thực hiện./.
|
Nơi nhận: | KT.TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Thông tư 84/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân và Nghị định 100/2008/NĐ-CP quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 10/2009/TT-BTC hướng dẫn đăng ký thuế, khấu trừ thuế, khai thuế và quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân làm đại lý bảo hiểm do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Công văn 4519/TCT-DNL năm 2014 vướng mắc về chính sách thuế đối với hoa hồng đại lý bảo hiểm do Tổng cục Thuế ban hành