Tóm tắt Công văn số 3133/TCT-CS về chính sách thuế đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái

Công văn số 3133/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các Cục Thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện thống nhất chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và do đánh giá lại các mục mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính.

1. Chính sách thuế đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ

• Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh thực tế trong kỳ tính thuế (liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, mua bán hàng hóa, dịch vụ, thanh toán nợ bằng ngoại tệ) được hạch toán trực tiếp vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính của doanh nghiệp.
• Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh thực tế này được tính vào thu nhập chịu thuế TNDN (nếu phát sinh lãi) hoặc được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN (nếu phát sinh lỗ).

2. Chính sách thuế đối với chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại cuối năm tài chính

• Đối với các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ: Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc đánh giá lại số dư cuối năm tài chính của các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ được tính vào chi phí được trừ (nếu lỗ) hoặc tính vào thu nhập chịu thuế (nếu lãi) khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Đối với tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và nợ phải thu có gốc ngoại tệ: Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc đánh giá lại số dư cuối năm tài chính của các tài khoản này không được tính vào thu nhập chịu thuế TNDN (đối với khoản lãi) và không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN (đối với khoản lỗ).

3. Hướng dẫn kê khai và quyết toán thuế TNDN liên quan đến chênh lệch tỷ giá

• Doanh nghiệp có trách nhiệm tự phân loại, theo dõi riêng biệt các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài chính.
• Khi thực hiện quyết toán thuế TNDN, đối với các khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản tiền mặt, tiền gửi, nợ phải thu cuối năm (không được thừa nhận về mặt thuế), doanh nghiệp phải thực hiện điều chỉnh tăng hoặc giảm thu nhập chịu thuế tương ứng trên Tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu số 03/TNDN).
• Việc áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế để đánh giá lại các mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm phải tuân thủ đúng quy định của pháp luật về kế toán và hướng dẫn tại các Thông tư về thuế TNDN hiện hành.