Tổng quan về Công văn số 3517/TCT-PCCS
Công văn số 3517/TCT-PCCS là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ do Tổng cục Thuế ban hành, tập trung giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc xác định chi phí tiền lương hợp lý của doanh nghiệp. Đây là cơ sở pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và giúp cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án thanh tra, kiểm tra.
Các nội dung cốt lõi về quản lý chi phí tiền lương
Nội dung hướng dẫn của Tổng cục Thuế xoay quanh các nguyên tắc ghi nhận chi phí tiền lương, tiền công và các khoản trích theo lương vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, cụ thể bao gồm:
- Nguyên tắc ghi nhận chi phí hợp lệ: Các khoản chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải được quy định cụ thể về điều kiện hưởng và mức hưởng trong các hồ sơ pháp lý của doanh nghiệp như: Hợp đồng lao động, Thỏa ước lao động tập thể, hoặc Quy chế tài chính của công ty.
- Điều kiện thực tế chi trả: Chi phí tiền lương chỉ được tính vào chi phí hợp lý khi doanh nghiệp thực tế đã chi trả cho người lao động và có đầy đủ chứng từ thanh toán theo quy định của pháp luật. Các khoản tiền lương hạch toán nhưng thực tế không chi trả sẽ không được chấp nhận là chi phí hợp lệ.
- Các khoản chi không được trừ: Làm rõ các trường hợp chi phí tiền lương không được trừ khi tính thuế TNDN, bao gồm tiền lương của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (do một cá nhân làm chủ), hoặc thù lao trả cho các thành viên sáng lập không trực tiếp tham gia điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh.
Ý nghĩa và phạm vi áp dụng của văn bản
Văn bản hướng dẫn này giúp doanh nghiệp chủ động rà soát lại hệ thống quy chế lương thưởng, hoàn thiện hồ sơ chứng từ kế toán nhằm tối ưu hóa chi phí thuế một cách hợp pháp. Đồng thời, hướng dẫn này cũng hạn chế tối đa các tranh chấp, sai sót về mặt chính sách thuế giữa người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế trong quá trình quyết toán thuế hàng năm.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 3517/TCT-PCCS | Hà Nội, ngày 19 tháng 09 năm 2006 |
Kính gửi: Cục thuế tỉnh Khánh Hòa
Trả lời công văn số 1818/CT-THDT ngày
* Theo hướng dẫn tại Tiết 3.1 Điểm 3, Mục III, Phần B Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài chính thì chi phí tiền lương, tiền công của doanh nghiệp ngoài quốc doanh được tính vào chi phí hợp lý như sau:
"3.1- Chi phí tiền lương của cơ sở kinh doanh bao gồm các Khoản tiền lương, tiền công, các Khoản phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định của Bộ luật Lao động. Chi phí tiền lương được xác định theo từng loại cơ sở kinh doanh như sau:
…
b- Đối với cơ sở kinh doanh khác: Chi phí tiền lương phải trả cho người lao động căn cứ vào hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể.
Hàng năm, cơ sở kinh doanh phải đăng ký với cơ quan thuế về tổng quỹ lương phải trả trong năm, căn cứ và phương pháp xây dựng tổng quỹ lương cùng với việc nộp tờ khai thuế TNDN (mẫu số 02A/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này)".
Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp Công ty TNHH Xây dựng Kiến Thành không đăng ký kế hoạch tiền lương năm 2004, không có hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể thì chi phí tiền lương mà Công ty đã kê khai không được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
* Tại Điều 30 Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định: "Trong quá trình kiểm tra, thanh tra việc kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế của cơ sở kinh doanh, nếu phát hiện giá mua, giá bán, chi phí kinh doanh, thu nhập chịu thuế và các yếu tố khác do cơ sở kinh doanh xác định không hợp lý, cơ quan Thuế có quyền xác định lại giá mua, giá bán theo giá thị trường trong và ngoài nước, chi phí, thu nhập chịu thuế và các yếu tố khác để bảo đảm thu đúng, thu đủ thuế thu nhập doanh nghiệp".
Căn cứ quy định trên, trường hợp chi phí tiền lương mà Công ty TNHH Xây dựng Kiến Thành đã kê khai không hợp lý thì Cục thuế có thể căn cứ vào tiền lương bình quân ngành nghề tại địa phương để ấn định số tiền lương được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế tỉnh Khánh Hòa biết và hướng dẫn đơn vị thực hiện./.
|
Nơi nhận: | KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |