Giới thiệu về Công văn số 3586/TCT-DNK

Công văn số 3586/TCT-DNK của Tổng cục Thuế là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm làm rõ các tiêu chí xác định cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư để được hưởng các ưu đãi về miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc phân biệt giữa cơ sở kinh doanh thực tế mới thành lập và các trường hợp tổ chức lại doanh nghiệp để thụ hưởng chính sách ưu đãi thuế.

1. Tiêu chí xác định cơ sở kinh doanh mới thành lập được hưởng ưu đãi thuế TNDN

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, một cơ sở kinh doanh được xác định là mới thành lập từ dự án đầu tư để hưởng ưu đãi thuế TNDN phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện cốt lõi sau:

• Phải có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đầu tư hoặc quyết định thành lập của cơ quan nhà nước có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.
• Thực hiện đăng ký thuế, được cấp mã số thuế riêng và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo đúng quy định của pháp luật về kế toán và quản lý thuế.
• Phải được hình thành từ một dự án đầu tư mới thực tế, có sự đầu tư mới về cơ sở vật chất, máy móc thiết bị phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của dự án đó.

2. Các trường hợp không được coi là cơ sở kinh doanh mới thành lập

Để tránh việc lợi dụng chính sách ưu đãi thuế thông qua việc thành lập pháp nhân mới trên cơ sở tài sản cũ, Tổng cục Thuế quy định rõ các trường hợp sau không được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo diện mới thành lập:

• Cơ sở kinh doanh được hình thành do sự chia, tách, sáp nhập, hợp nhất các doanh nghiệp cũ mà không phát sinh dự án đầu tư mới thực tế.
• Doanh nghiệp được thành lập do chuyển đổi hình thức sở hữu (như chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần, chuyển đổi từ công ty TNHH thành công ty cổ phần) mà hoạt động sản xuất kinh doanh vẫn kế thừa toàn bộ hoặc phần lớn tài sản, nhân lực và ngành nghề cũ.
• Cơ sở kinh doanh mới thành lập nhưng sử dụng phần lớn tài sản cố định, máy móc, thiết bị, nhà xưởng của một doanh nghiệp đang hoạt động chuyển sang để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh cùng ngành nghề cũ.

3. Nguyên tắc áp dụng ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN

Việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập phải tuân thủ các nguyên tắc nghiêm ngặt:

• Ưu đãi thuế được xác định dựa trên lĩnh vực, ngành nghề ưu đãi đầu tư hoặc địa bàn ưu đãi đầu tư nơi doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư mới.
• Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp không hạch toán riêng được, phần thu nhập được hưởng ưu đãi thuế được xác định theo tỷ lệ doanh thu hoặc chi phí hợp lý theo quy định của pháp luật thuế hiện hành.
• Trong cùng một thời gian, nếu doanh nghiệp có một khoản thu nhập được hưởng nhiều mức ưu đãi thuế khác nhau thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất.

4. Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn số 3586/TCT-DNK giúp tạo ra hành lang pháp lý rõ ràng, hạn chế tình trạng trục lợi chính sách ưu đãi thuế của Nhà nước. Các doanh nghiệp khi thực hiện dự án đầu tư mới cần lưu ý chuẩn bị đầy đủ hồ sơ chứng minh nguồn gốc tài sản, máy móc thiết bị đầu tư mới, cũng như hệ thống sổ sách kế toán độc lập để bảo đảm quyền lợi được miễn, giảm thuế TNDN theo đúng quy định của pháp luật.