Công văn số 3678/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc thực hiện các chính sách ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các doanh nghiệp có dự án đầu tư đáp ứng các điều kiện ưu đãi theo quy định của pháp luật thuế hiện hành.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản hướng dẫn trực tiếp các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và các doanh nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh trên lãnh thổ Việt Nam có phát sinh các hoạt động đầu tư mới hoặc đầu tư mở rộng thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế TNDN.

Điều kiện để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

• Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai.
• Dự án đầu tư của doanh nghiệp phải đáp ứng các điều kiện cụ thể về địa bàn ưu đãi đầu tư (địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn hoặc khó khăn) hoặc thuộc lĩnh vực ưu đãi đầu tư theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế để làm cơ sở xác định số thuế được miễn, giảm.

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN

• Trong cùng một kỳ tính thuế, nếu doanh nghiệp có một khoản thu nhập đáp ứng nhiều điều kiện ưu đãi thuế khác nhau thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng phương án ưu đãi thuế có lợi nhất cho doanh nghiệp.
• Ưu đãi miễn thuế, giảm thuế TNDN chỉ áp dụng đối với phần thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của dự án đầu tư đáp ứng điều kiện ưu đãi, không áp dụng đối với các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động được ưu đãi.

Phương pháp xác định thời gian miễn thuế và giảm thuế

• Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập của doanh nghiệp từ dự án đầu tư mới được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi.
• Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu.

Quy định đối với dự án đầu tư mở rộng

• Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN phải đáp ứng một trong các tiêu chí về quy mô vốn đầu tư tăng thêm, công suất thiết kế tăng thêm hoặc nguyên giá tài sản cố định tăng thêm theo quy định để được hưởng ưu đãi thuế đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng.
• Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi theo dự án đang hoạt động thì dự án đang hoạt động đó phải đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế TNDN.

Hiệu lực và hướng dẫn thi hành

Công văn số 3678/TCT-CS có vai trò là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ, giải đáp vướng mắc thực tế cho doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương. Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được áp dụng thống nhất cùng với các quy định tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành liên quan.